План счетов для бюджетников: особенности законодательного регулирования
С 2011 года бюджетные структуры, которые учреждены государством или муниципалитетами, делятся на 3 разновидности:
- автономные;
- бюджетные;
- казенные.
Законодатель в целях оптимизации регулирования бухучета в отмеченных структурах разработал специальные НПА. Главный из них — приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н, утвердивший, в частности, Единый план по счетам бухучета.
Юрисдикция приказа Минфина России № 157н распространяется на все разновидности учреждений, функционирующие в рамках бюджетной системы РФ. Однако с целью повышения эффективности регулирования учета в различных разновидностях соответствующих структур законодателем были изданы дополнительные НПА:
- приказ Минфина от 06.12.2010 № 162н, который регулирует учет финансовых и хозяйственных операций в учреждениях, классифицируемых как казенные, а также в фондах — ПФР, ФСС, ФФОМС и органах власти (ниже мы рассмотрим пределы юрисдикции данного НПА подробнее);
- приказ Минфина от 16.12.2010 № 174н, в котором утверждены нормы, регулирующие учет финансовых операций в бюджетных учреждениях;
- приказ Минфина от 23.12.2010 № 183н, положения которого регулируют бухучет в учреждениях, классифицируемых как автономные.
Исследуя особенности законодательного регулирования бухучета в бюджетных структурах РФ, следует уделить большое внимание понятийному аппарату законодателя.
Какие учреждения ведут план счетов бюджетного учета?
Дело в том, что термин «план счетов бюджетного учета», исходя из норм п. 21 приказа № 157н, применим только к тем структурам, в отношении которых действует исключительно юрисдикция приказа № 162н, то есть к структурам, классифицируемым как казенные, а так же, как мы отметили выше, к органам власти, внебюджетным фондам.
В свою очередь в отношении учета в организациях, относящихся к категории автономных либо бюджетных, правомерно использовать другой термин — «план счетов бухгалтерского учета». И это вполне логично, поскольку данные учреждения обладают большим объемом полномочий в части извлечения доходов от предпринимательской деятельности (п. 2, п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 4 ст. 9.2 ФЗ от 12.01.1996 № 7, касающегося деятельности НКО).
Можно отметить, что ведение хозяйственного учета теми органами, которые осуществляют кассовое сопровождение деятельности автономных либо бюджетных организаций, регулируется приказом № 162н. И это тоже вполне логично, поскольку соответствующие госструктуры, в частности Федеральное казначейство, не занимаются предпринимательской деятельностью, и для них нет необходимости вести бухучет.
Приказ № 162н — главный НПА для бюджетного учета
В связи с вышеизложенным полезно будет изучить пределы юрисдикции приказа Минфина России от 06.12.2010 № 162н. Он устанавливает нормы, регулирующие ведение бюджетного учета:
- учреждениями, относящимися к казенным;
- властными структурами — государственными, муниципальными;
- ПФР, ФСС, ФФОМС, внебюджетными фондами, относящимися к территориальным;
- юрлицами, которые подотчетны государству в части расходования бюджетных средств;
- структурами, в компетенции которых кассовое сопровождение бюджетных транзакций;
- органами Федерального казначейства, муниципальных образований, финансовых структур на уровне субъектов РФ, которые сопровождают ведение хозяйственных счетов бюджетных, а также автономных структур.
Все отмеченные типы структур должны, таким образом, вести бюджетный учет.
Об основных принципах организации бухучета в бюджетных учреждениях читайте в материале «Правила ведения бухучета в бюджетных организациях».
Учет в бюджетных учреждениях на основе плана счетов
Итак, мы ознакомились с основными НПА, регулирующими составление плана бюджетного учета в 2024-2025 годах. Теперь рассмотрим актуальные положения законодательства в части формирования и структурирования счетов, используемых в бухучете.
В соответствии с нормами п. 21 приказа № 157н российские бюджетные организации, используя Единый план счетов либо специальный план учета, обязаны формировать внутренние планы счетов хозяйственного учета, именуемые рабочими.
В обеих разновидностях плана счетов — в документе, утвержденном в приказе № 162н или в рабочем плане, который формируется в учреждении, используются номера счетов, в структуре которых присутствуют 26 цифр.
Рассмотрим их основные особенности, которые можно представить в виде таблицы:
|
Разряды |
Особенности кодов |
|
1–17 |
В цифрах 1–17 фиксируется аналитический код, коррелирующий с кодом классификации бюджетных расходов, доходов учреждения или же иных ресурсов финансирования |
|
18 |
В цифре 18 фиксируется код, отражающий тип денежного обеспечения |
|
19–23 |
В 19–23 цифрах хозяйственного счета, используемого в плане, фиксируется синтетический код, присутствующий в Едином плане |
|
24–26 |
Казенные учреждения должны фиксировать в 24–26 цифрах кода операций по КОСГУ |
Скачать пример реального рабочего плана счетов бюджетного учета, составленного одним из казенных учреждений, можно из "КонсультантПлюс". Материал можно изучить после оформления пробного бесплатного доступа к системе.
Изучим теперь алгоритм составления счета, который может быть включен в рабочий план, более подробно.
Алгоритм формирования счета в 2024-2025 годах
Наиболее проблемная часть структуры счета, размещаемого в рабочем плане, — это коды, относящиеся к аналитическим и фиксируемые в цифрах 1–17. Здесь может указываться:
- КДБ (код доходов, установленный для бюджета);
- КРБ (код расходов, также установленный для бюджета законодательно);
- КИФ (код, соответствующий источникам финансирования).
Рассмотрим, как определяется необходимое значение в цифрах счета с 1 по 17 на примере КРБ.
Структура КРБ такова (приказ Минфина от 10.06.2024 № 85н):
- в 1–3 разрядах фиксируется код распорядителя;
- в 4–7 разрядах фиксируются коды раздела, а также подраздела;
- в 8–17 разрядах фиксирует код целевой статьи затрат;
- в 15–17 разрядах фиксируется конкретный вид расходов.
Вместе с тем следует отметить, что законодатель, сформировав довольно сложные критерии вычисления разрядов 1–17, дает бюджетным учреждениям возможность предельно упросить задачу, указав в соответствующем компоненте счета нули (приложение № 2 к инструкции, утвержденной приказом № 162н). Эту возможность, в частности, задействовал муниципалитет, составивший рабочий план, который доступен по вышеуказанной ссылке.
Поэтому, если указать в 1–17 разрядах нули, то главной задачей в формировании хозяйственного счета для рабочего плана будет определение 18–26 цифр счета, включаемого в Рабочий план.
Формируем счет для плана: разряды 18–26
Цифра, указываемая в разряде 18, зависит от типа финансирования. Скорее всего, это будет цифра 1 (учетная операция реализуется за счет ресурсов бюджета) либо 3 (отражает операцию, проводимую за счет денежных средств, находящихся во временном распоряжении бюджетной структуры). К слову, данный разряд, исходя из структуры приложения № 1 к Инструкции, утвержденной приказом № 162н, также можно указывать в виде нуля. Многие российские госструктуры так и делают — в этом можно убедиться на примере реального рабочего плана, который был представлен нами выше.
В цифрах 19–23, как мы отметили выше, фиксируется код, указанный в Едином плане и коррелирующий с синтетическим учетом. В цифрах 24–26 фиксируется код КОСГУ. Его можно узнать из приказа Минфина от 29.11.2017 № 209н.
Указанные в начале статьи положения НПА, которые регулируют учет в бюджетных учреждениях РФ, периодически корректируются. Поэтому важно следить за изменениями бюджетного законодательства.
О нововведениях в бюджетном учете в 2024 году читайте также в статье «Рабочий план счетов бюджетного учета на 2024 год».
О процедуре разработки учетной политики подробнее читайте в статье «Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы)».
Изучим далее ключевые нововведения, предусмотренные поправками в главный НПА для казенных структур, — приказ № 162н.
Бюджетный учет в казенных организациях, госфондах и органах власти
В 2023 году приказом Минфина от 29.03.2023 № 35н в инструкцию № 162н были внесены следующие изменения:
- добавлены новые счета 209 39, 303 14 и 303 15;
- указаны бухпроводки для новых счетов 303 14 и 303 15 (изменения были связаны с введением ЕНП на территории нашей страны);
- закреплены проводки для счета 209 39;
- добавлены типовые записи по счетам 110 00, 113 00 и другим счетам для учета биологических активов;
- объект учета операционной аренды теперь отражают на счете 111 40 в корреспонденции со счетом 0 401 60 224 или 0 401 60 229, а на счетах 0 302 24 730 или 0 302 29 730 долг обязали начислять по графику оплаты.
Новшества применяются в бюджетном с учете с начала 2023 года.
О формировании проводок в бюджетном учете при начислении заработной платы читайте в статье «Проводки по заработной плате в бюджетном учете».
Про особенности бюджетного учета основных средств читайте в статье «Бюджетный учет основных средств в 2024-2025 годах (нюансы)».
А со списанием основных средств в бюджетном учете вас познакомит материал «Списание основных средств в бюджетных учреждениях».
Также см.: «Новый стандарт по основным средствам для бюджетников».
Итоги
Структуры, обязанные вести бюджетный учет, должны разработать рабочий план счетов на основе законодательно утвержденных. В рабочий план счетов и кодировку счетов необходимо вносить изменения с учетом требований новых нормативных документов по бюджетному учету, а также при необходимости перенести остатки с исключенных счетов учета.
По какой форме бюджетные организации сдают бухгалтерскую отчетность, читайте в статье «Порядок сдачи бюджетной отчетности в налоговую».