Основные средства в бюджетном учете — 2024-2025: вводная информация
В соответствии с п. 21 приказа № 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к определенным государственным организациям. Например, казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Помимо единого плана счетов, в бюджетном учете должен применяться специальный план счетов (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н).
Остальные госучреждения, ведя бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2024-2025 годах, кроме единого плана счетов, используют планы счетов, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (бюджетные учреждения) или от 23.12.2010 № 183н (автономные учреждения) и другие нормативные акты.
Например, ФСБУ «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н. Что учесть учреждениям при применении данного стандарта, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно изучите материал.
О нормативных документах, регулирующих бухучет в бюджетных структурах, читайте здесь.
В данной статье мы будем ссылаться на приказ № 157н как на основу бюджетного учета. С начала 2018 года организации госсектора должны руководствоваться новым федеральным стандартом "Основные средства", утв. приказом Минфина от 31.12.2016 № 257н (далее Стандарт). Эти документы раскрывают общие принципы бухгалтерского учета ОС, а также логику составления проводок.
Согласно п.8 Стандарта для отнесения актива к основным средствам должны выполняться следующие критерии:
- Имущество (за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд субъекта учета) относится к ОС вне зависимости от срока полезного использования.
- Субъектом учета прогнозируется получение от использования актива экономических выгод или полезного потенциала.
- Первоначальную стоимость имущества как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить.
Если актив не соответствует хотя бы одному из вышеприведенных критериев, он учитывается на забалансовых счетах. Информация о таких материальных ценностях раскрывается в бухгалтерской отчетности.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В состав основных средств не входят объекты, отнесенные согласно п. 99 приказа № 157н к материальным запасам. Например, орудия лова, бензомоторные пилы и т. д.
Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств должен быть присвоен номер. И на каждый объект заводится инвентарная карточка.
Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18–26 разряды используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета меняется код в 22–26 разряде.
Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к плану счетов (приказ № 157н).
|
Номер разряда счета |
||||
|
18 |
19-21 |
22 |
23 |
24-26 |
|
Финансовое обеспечение |
Объект учета |
Группа объекта учета |
Вид объекта учета |
Вид поступлений, выбытий объекта учета |
|
Пример: счет 110118310 «Увеличение стоимости прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения» |
||||
|
1 |
101 |
1 |
8 |
310 |
|
1 — за счет средств бюджета |
101 —основные средства |
1 —недвижимое имущество |
8 — прочие основные средства |
310 — увеличение стоимости ОС |
О создании рабочего плана счетов в бюджетной организации читайте здесь.
Учет основных средств при поступлении в бюджетные учреждения
ОС приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит (п. 15 Стандарта):
- стоимость, уплачиваемая поставщику;
- стоимость строительных работ при создании объекта;
- стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
- транспортные расходы;
- суммы за сопутствующие услуги;
- таможенные пошлины;
- а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если объект ОС будет использоваться в бюджетной деятельности, то сумма входящего НДС включается в первоначальную стоимость.
- Поступление ОС отражается на синтетическом счете 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы». Например, в бюджетном учреждении согласно приказу 174н, он имеет следующие группы счетов:010610000 «Вложения в недвижимое имущество»;
- 010620000 «Вложения в особо ценное движимое имущество»;
- 010630000 «Вложения в иное движимое имущество»;
- 010640000 «Вложения в объекты финаренды»;
- 010660000 «Вложения в права пользования НМА»;
- 010690000 «Вложения в имущество концедента».
В учете основных средств для отражения поступления выделены отдельные аналитические счета, в 24–26 разрядах которых используется код 310 для каждого вида ОС. Этот код обозначает увеличение стоимости ОС.
Рассмотрим в таблице основные проводки по учету поступления ОС на примере бюджетного учреждения (приказ 174н).
|
Проводка |
Описание проводки в учете основных средств |
|
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» Кт 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020831660), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231730) |
Приобретение ОС |
|
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» Кт 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 010400000 «Амортизация», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 010500000 «Материальные запасы» |
Создание объекта ОС собственными силами |
|
Дт 010110310 «Основные средства-недвижимое имущество учреждения» Кт 010611310 «Вложения в недвижимое имущество» |
Ввод в эксплуатацию построенного здания |
|
Дт 010100000 «Основные средства» (010110310, 010120310, 010130310) Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» |
Ввод в эксплуатацию купленного, изготовленного хоз. способом ОС |
|
Дт 010100000 «Основные средства» (010110310, 010120310, 010130310) Кт 030404310 «Внутриведомственные расчетыпо приобретению основных средств» |
Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего того же распорядителя ресурсов бюджета |
|
Дт 010100000 «Основные средства» (010110310, 010120310, 010130310) Кт 040110190 «Доходы текущего финансового года» |
Прочие безвозмездные поступления ОС |
О том, как формируется учетная политика бюджетного учреждения, читайте в материале «Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы)».
Амортизация ОС
Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
О практическом применении линейного метода читайте в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».
Срок полезного использования определяется исходя из:
- ожидаемого срока получения экономических выгод;
- рекомендаций, содержащихся в документах производителя;
- гарантийного срока использования объекта;
- др. методов, описанных в п. 35 Стандарта
При начислении амортизации основных средств в бюджетном учете применяется следующий порядок:
- на объект ОС стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
- на объект ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется, стоимость объекта сразу списывается в затраты, далее ОС учитывается на забалансовом счете 21;
- на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
- на иной объект ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию».
Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000 «Амортизация».
В бюджетном учреждении по приказу 174н для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация» (010410410, 010420410, 010430410, 010440410, 010460410, 010490410).
Операции по начислению амортизации на объекты учета операционной аренды отражаются по дебету счета 040120224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом», 040120229 «Расходы на арендную плату за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960224, 010960229, 010970224, 010970229, 010980224, 010980229) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010440000 «Амортизация прав пользования активами».
Учет выбытия ОС
Для учета основных средств при их выбытии также используются отдельные счета аналитического учета счета 010100000 «Основные средства», заканчивающиеся на 410 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих ОС.
Образец приказа о списании ОС в бюджетном учреждении смотрите в КонсультантПлюс. Получить пробный доступ к системе можно бесплатно.
Рассмотрим в таблице основные проводки по учету выбытия ОС на примере бюджетного учреждения (приказ 174н).
|
Проводка |
Описание проводки в учете основных средств |
|
Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960271, 010970271, 010980271) Кт 010100000 «Основные средства» (010110410, 010120410, 010130410)) Дт 21 «Основные средства стоимостью до 10 000 рублей включительно в эксплуатации» |
Ввод в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. |
|
Дт 040120281 «Расходы по безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям», 040120251 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам бюджетной системы РФ» Кт 010100000 «Основные средства» (010110410, 010120410, 010130410) |
Безвозмездная передача объекта (по балансовой стоимости) |
|
Дт 010400000 «Амортизация» (010410410, 010420410, 010430410) Кт 010100000 «Основные средства» (010110410, 010120410, 010130410) Дт 040110172 «Доходы от операций с активами» Кт 010100000 «Основные средства» (010110410, 010120410, 010130410) |
Продажа ОС |
Итоги
Бюджетный учет основных средств имеет сложную структуру счетов и их кодирования. Однако инструкции, перечисленные в статье, содержат подробные разъяснения и перечни возможных проводок, которые могут помочь бухгалтеру. Ведение бюджетного учета основных средств строго регламентировано. Все движения ОС должны быть оформлены первичными документами и отражены в учете бухгалтерскими проводками.
оборот по дебету в сумме 200.000 руб.
оборот по кредиту в сумме 150.000 руб.
Задание. Какая сумма будет отражена по стр. 540 «Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности» Отчета (ф. 0503721)?
Задание. Какие показатели отражены в гр. 11, 12 Отчета (ф. 0503128)?
Бюджетное учреждение в рамках безвозмездной передачи принимает от другого государственного (муниципального) учреждения нематериальный актив с балансовой стоимостью 400.000 рублей, суммой начисленной амортизацией 270.000 рублей.
Задание. Определите по какой первоначальной стоимости данный объект будет принят к учету бюджетным учреждением при условии, что Комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения при приемке объекта определила, что стоимость объекта была занижена и предложила провести дооценку до рыночной (оценочной) стоимости – 500.000 рублей.
приобретенного в результате необменных операций
22. Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.
23. В случае, если объект основных средств, приобретенный путем необменной операции, не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.
В случае, если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким-либо причинам недоступны, либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая, субъектом учета отражается приобретенный путем такой необменной операции актив в составе основных средств в условной оценке, равной одному рублю." - Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 257н
500 000 руб.
приняты к учету основные средства на сумму 100 000 руб.,
переданы основные средства подразделениям учреждения на сумму 80 000 руб.,
списаны на сумму 50 000 руб.
начислена амортизация на сумму 25 000 руб.
Задание. Какая сумма будет отражена по стр. 320 «Чистое поступление основных средств» в консолидированном Отчете (ф. 0503721)?
"Первоначальной (балансовой) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по необменной операции (безвозмездно, в том числе по договору дарения), является их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, признаваемая справедливой стоимостью указанного объекта, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. "
"текущей оценочной стоимости нефинансового актива осуществляется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа, и определяется в сумме денежных средств, необходимых при продаже (приобретении) указанных активов на дату принятия к учету."
- установить свой срок полезного использования;
- использоать тот, что установлен предыдущим владельцем;
- вычитать срок фактического использования или не делать этого.
В качесте примера можно взять Письмо Минфина РФ от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608. действующие стандарты не устанавлиывают жестко этот порядок, Вам нужно самостотяельно разработать его и включить в локальные акты.
мал из казны, но не доначислил амортизацию за те годы, когда она была в казне
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404310 "Внутриведомственные расчеты";" - если между подразделениями учреждения
или
"при закреплении права оперативного управления, в том числе при реорганизации - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (410111310 - 410113310, 410115310, 410122310, 410124310 - 410128310, 410132310 - 410138310) и кредиту счета 440110195 "Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора", счета 421006660 "Уменьшение расчетов с учредителем"
Все есть в инструкции утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н
В июне 2022 года в казенном учреждении введены в эксплуатацию 3 объекта основных средств (производственного инвентаря). Первоначальная стоимость первого объекта 800 руб., второго 8000 руб., третьего 80000 руб. Все объекты используются в основной деятельности учреждения.Спасибо
Дебет 2 101 25 60 Кредит 2 106 31 310 - принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.
Дт 2 401 20 271 Кредит 2 101 25 60 – списано с балансового учета движимое имущество стоимостью ниже установленного порога для основных средств полагаю, это 800 и 8000 руб.
Дт 2 401 20 271 Кт 2.104 ХХ 410 — начислена амортизация по основному средству.
- принятие к учету безвозмездно полученного библиотечного фонда.
Добрый день! Скажите в какие сроки нужно приходовать О.С. в бюджетной организации,
У Вас - возврат денег, который нив одном нормативном акте не рассмотрен.
Согласно п. 40 ФСБУ 6/2020 Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Для учета выбытия объектов основных средств Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предлагается открыть к счету 01 "Основные средства" специальный субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма начисленной амортизации.
Возврат основного средства ненадлежащего качества, как было сказано выше, не является отдельной сделкой, исходя из этого его некорректно рассматривать как обратную реализацию. В качестве обосновывающих списание документов будут претензия продавцу, письменное признание им претензии и обязательство возместить стоимость объекта. Проводки
Дт 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 - списана первоначальная стоимость объекта;
Дт 02 Кт 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Дт 76-2 Кт 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражена остаточная стоимость объекта;
Дт 76-2 Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - учтена восстановленная сумма НДС (если он был).
Дт 51 Кт 76.2 – возврата денег.
Я думаю, так.
К сожалению Ваш ответ и примеры не применимы с бюджетному учёту. Я не упоминал бюджетную сферу в вопросе, так как название статьи ясно это определяет: "Бюджетный учет основных средств в 2022 - 2023 годах (нюансы)".
Дмитрий да, был невнимателен, рассматриваю комментарии и статьи как отдельные объекты. Согласно п. 2 ст. 525 ГК РФ к отношениям по поставке товаров для государственных (муниципальных) нужд применяются правила о договоре поставки, установленные ст. 506 – 522 ГК РФ. Полагаю в качестве документа помимо указанных выше нужен будет акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) или накладная о передаче матценностей на сторону.
Суть проводок будет аналогично, согласно п. 51 Приказа Минфина России от 01.12.2010 N 157н выбытие объекта основных средств отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 10100 "Основные средства", в том числе в случае прекращения признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
Дт 010400000 (счет налитическог оучета по Вам не знаю) Кт 10100000 "Основные средства"- если была амортизация
Дт 1 401 10 172 (расходы) Кт 10100000 - остаточная стоимость
Дт счет денежных средств Кт 140110000 - доходы на сумму возврата денежных средств.
Мало что введено в эксплуатацию.
Если ОС не годно к эксплуатацию, амортизацию начислять тоже нельзя.
ДЕБЕТ 0 106 00 310 КРЕДИТ 0 302 00 73
у поставщика. как отразить в проводке?
Если Вас интересует учет в коммерческой организации, то здесь обычно даются следующие проводки для списания ОС, пришедших в негодность:
Дт 01/Выб Кт 01,
Дт 02 Кт 01/Выб,
Дт 91 Кт 01/Выб.
Но! У Вас основное средство получено безвозмездно и для правильного формирования проводок необходимо понимать, как у Вас до этого велся учет данного основного средства.
Из длинной ковровой дорожки сделать несколько маленьких.
Исключение – библиотечные фонды.
2) От 10 тыс. до 100 тыс. руб., в том числе библиотечные фонды стоимостью до 100 тыс. руб. начисляется амортизация 100% сразу при вводе в эксплуатацию.
3) Свыше 100 тыс. руб. начисляется амортизация (по новым правилам можно один раз в конце года)
106 - 101
101 - 106