Подписывайтесь на новости
Ежемесячно нам доверяют 5 млн человек
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Бюджетный учет основных средств в 2021 году (нюансы)

Учет основных средств в 2021 году в соответствии с бюджетным законодательством регламентируется единым планом счетов и инструкцией, утвержденными приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Он отличается от учета основных средств в коммерческих организациях и имеет свою специфику, о которой мы и расскажем в нашей статье.

Основные средства в бюджетном учете — 2020-2021: вводная информация 

В соответствии с п. 21 приказа № 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к определенным государственным организациям. Например, казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Помимо единого плана счетов, в бюджетном учете должен применяться специальный план счетов (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н).

Остальные госучреждения, ведя бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2020-2021 годах, кроме единого плана счетов, используют планы счетов, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (бюджетные учреждения) или от 23.12.2010 № 183н (автономные учреждения) и другие нормативные акты.

Например, ФСБУ «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257. Что учесть учреждениям при применении данного стандарта, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно изучите обзорный материал.

О нормативных документах, регулирующих бухучет в бюджетных структурах, читайте здесь.

В данной статье мы будем ссылаться на приказ № 157н как на основу бюджетного учета. С начала 2018 года организации госсектора должны руководствоваться новым федеральным стандартом "Основные средства", утв. приказом Минфина от 31.12.2016 №257н (далее Стандарт). Эти документы раскрывают общие принципы бухгалтерского учета ОС, а также логику составления проводок.

Согласно п.8 Стандарта для отнесения актива к основным средствам должны выполняться следующие критерии:

  • Имущество (за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд субъекта учета) относится к ОС вне зависимости от срока полезного использования.
  • Субъектом учета прогнозируется получение от использования актива экономических выгод или полезного потенциала.
  • Первоначальную стоимость имущества как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить.

Если актив не соответствует хотя бы одному из вышеприведенных критериев, он учитывается на забалансовых счетах. Информация о таких материальных ценностях раскрывается в бухгалтерской отчетности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В состав основных средств не входят объекты, отнесенные согласно п. 99 приказа № 157н к материальным запасам. Например, орудия лова, бензомоторные пилы и т. д.

Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств должен быть присвоен номер. И на каждый объект заводится инвентарная карточка.

Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18–26 разряды используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета меняется код в 22–26 разряде.

Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к плану счетов (приказ № 157н).

Номер разряда счета

18

19-21

22

23

24-26

Финансовое обеспечение

Объект учета

Группа объекта учета

Вид объекта учета

Вид поступлений, выбытий объекта учета

Пример: счет 110118310 «Увеличение стоимости прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения»

1

101

1

8

310

1 — за счет средств бюджета

101 —основные средства

1 —недвижимое имущество

8 — прочие основные средства

310 — увеличение стоимости ОС

О создании рабочего плана счетов в бюджетной организации читайте здесь.

Учет основных средств при поступлении в бюджетные учреждения

ОС приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит (п. 15 Стандарта):

  • стоимость, уплачиваемая поставщику;
  • стоимость строительных работ при создании объекта;
  • стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
  • транспортные расходы;
  • суммы за сопутствующие услуги;
  • таможенные пошлины;
  • а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если объект ОС будет использоваться в бюджетной деятельности, то сумма входящего НДС включается в первоначальную стоимость.

  • Поступление ОС отражается на синтетическом счете 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы». Например, в бюджетном учреждении согласно приказу 174н, он имеет следующие группы счетов:010610000 «Вложения в недвижимое имущество»;
  • 010620000 «Вложения в особо ценное движимое имущество»;
  • 010630000 «Вложения в иное движимое имущество»;
  • 010640000 «Вложения в объекты финаренды»;
  • 010660000 «Вложения в права пользования НМА»;
  • 010690000 «Вложения в имущество концедента».

В учете основных средств для отражения поступления выделены отдельные аналитические счета, в 24–26 разрядах которых используется код 310 для каждого вида ОС. Этот код обозначает увеличение стоимости ОС.

Рассмотрим в таблице основные проводки по учету поступления ОС на примере бюджетного учреждения (приказ 174н).

Проводка

Описание проводки в учете основных средств

Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»

Кт 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020831660), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231730)

Приобретение ОС

Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»

Кт 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 010400000 «Амортизация», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 010500000 «Материальные запасы»

Создание объекта ОС собственными силами

Дт 010110310 «Основные средства-недвижимое имущество учреждения»

Кт 010611310 «Вложения в недвижимое имущество»

Ввод в эксплуатацию построенного здания

Дт 010100000 «Основные средства» (010110310, 010120310, 010130310)

Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»

Ввод в эксплуатацию купленного, изготовленного хоз. способом ОС

Дт 010100000 «Основные средства» (010110310, 010120310, 010130310)

Кт 030404310 «Внутриведомственные расчетыпо приобретению основных средств»

Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего того же распорядителя ресурсов бюджета

Дт 010100000 «Основные средства» (010110310, 010120310, 010130310)

Кт 040110190 «Доходы текущего финансового года»

Прочие безвозмездные поступления ОС

О том, как формируется учетная политика бюджетного учреждения, читайте в материале «Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы)».

Амортизация ОС

Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

О практическом применении линейного метода читайте в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

Срок полезного использования определяется исходя из:

  • ожидаемого срока получения экономических выгод;
  • рекомендаций, содержащихся в документах производителя;
  • гарантийного срока использования объекта;
  • др. методов, описанных в п. 35 Стандарта

При начислении амортизации основных средств в бюджетном учете применяется следующий порядок:

  • на объект ОС стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
  • на объект ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется, стоимость объекта сразу списывается в затраты, далее ОС учитывается на забалансовом счете 21;
  • на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
  • на иной объект ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию».

Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000 «Амортизация».

В бюджетном учреждении по приказу 174н для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация» (010410410, 010420410, 010430410, 010440410, 010460410, 010490410).

Операции по начислению амортизации на объекты учета операционной аренды отражаются по дебету счета 040120224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом», 040120229 «Расходы на арендную плату за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960224, 010960229, 010970224, 010970229, 010980224, 010980229) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010440000 «Амортизация прав пользования активами».

Учет выбытия ОС

Для учета основных средств при их выбытии также используются отдельные счета аналитического учета счета 010100000 «Основные средства», заканчивающиеся на 410 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих ОС.

Подборку практических рекомендаций по списанию определенных видов ОС в учете бюджетников смотрите в аналитическом обзоре от экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры. А в этой публикации вы найдете образец приказа о списании ОС в бюджетном учреждении.

Рассмотрим в таблице основные проводки по учету выбытия ОС на примере бюджетного учреждения (приказ 174н).

Проводка

Описание проводки в учете основных средств

Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960271, 010970271, 010980271)

Кт 010100000 «Основные средства» (010110410, 010120410, 010130410))

Дт 21 «Основные средства стоимостью до 10 000 рублей включительно в эксплуатации»

Ввод в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб.

Дт  040120281 «Расходы по безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям», 040120251 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам бюджетной системы РФ»

Кт 010100000 «Основные средства» (010110410, 010120410, 010130410)

Безвозмездная передача объекта (по балансовой стоимости)

Дт 010400000 «Амортизация» (010410410, 010420410, 010430410)

Кт 010100000 «Основные средства» (010110410, 010120410, 010130410)

Дт 040110172 «Доходы от операций с активами»

Кт 010100000 «Основные средства» (010110410, 010120410, 010130410)

Продажа ОС

Итоги

Бюджетный учет основных средств имеет сложную структуру счетов и их кодирования. Однако инструкции, перечисленные в статье, содержат подробные разъяснения и перечни возможных проводок, которые могут помочь бухгалтеру. Ведение бюджетного учета основных средств строго регламентировано. Все движения ОС должны быть оформлены первичными документами и отражены в учете бухгалтерскими проводками.

Добавить в закладки
Ваши вопросы
17 ноября 2021 14:51
Постоянная ссылка
Как списать ОС переданное в безвозмездное пользование? Пришло в негодность.
Ответить
18 ноября 2021 22:00
Постоянная ссылка
Ваш вопрос оставлен под статьей "Бюджетный учет основных средств". Вас интересует бюджетный учет? Если да, я то я вряд ли смогу Вам помочь. Попробуйте обратиться со своим вопросом к участникам нашего форума Возможно кто-то из них лучше ориентируется в бюджетной сфере.
Если Вас интересует учет в коммерческой организации, то здесь обычно даются следующие проводки для списания ОС, пришедших в негодность:
Дт 01/Выб Кт 01,
Дт 02 Кт 01/Выб,
Дт 91 Кт 01/Выб.
Но! У Вас основное средство получено безвозмездно и для правильного формирования проводок необходимо понимать, как у Вас до этого велся учет данного основного средства.
Ответить
29 сентября 2021 12:09
Постоянная ссылка
На какой счет отнести рутокены
Ответить
13 сентября 2021 13:52
Постоянная ссылка
асфальтное покрытие .тротуар в детском саду положили его отнести к основным средствам ?
Ответить
14 сентября 2021 11:48
Постоянная ссылка
Я отнесла на счет 101.12
Ответить
4 января 2021 13:44
Постоянная ссылка
После строительства в казну передают спортивную площадку, в состав которой входят качели, спортинвентарь, ограждения, резиновое покрытие.Как принимать к учету- по объектам или одним?
Ответить
2 февраля 2021 09:59
Постоянная ссылка
это особо ценное имущество, приходуется согласно реестра
Ответить
13 декабря 2020 23:05
Постоянная ссылка
Какие документы распечатываются при принятии к учёту ос до 10тр и свыше? Есть ли разница?
Ответить
16 февраля 2021 12:32
Постоянная ссылка
есть)
Ответить
14 декабря 2020 22:19
Постоянная ссылка
Не работала я в бюджетном учреждении. Попробуйте адресовать свой вопрос на наш форум Возможно, кто-то из специалистов поможет вам в его решении.
Ответить
11 декабря 2020 10:22
Постоянная ссылка
Здравствуйте! В бюджетной организации поступили бесконтактные термометры, какие будут проводки Подскажите, пожалуйста, какие документы я должна распечатать при поступлении малоценных основных средств. Акт о приеме-передаче объектов, а ещё....? . Спасибо!
Ответить
11 декабря 2020 10:38
Постоянная ссылка
Проводки в бюджетной организации я вам точно не подскажу. Попробуйте обратиться на наш форум, возможно кто-то из специалистов работает в бюджетной сфере и поможет вам решить проблему.
Ответить
23 октября 2020 12:29
Постоянная ссылка
Добрый день! Подскажите пожалуйста, произвели покупку по договору по местному бюджету на Отдел по образованию а теперь нужно раздать по школам. Можно ли провести это в бухгалтерском учёте между одним ГРБС или нужно перегонять через распорядитель т.е (казну).
Ответить
14 октября 2020 11:45
Постоянная ссылка
Можно сделать акт раскроя основных средств в бюджетной организации?
Из длинной ковровой дорожки сделать несколько маленьких.
Ответить
2 февраля 2021 09:55
Постоянная ссылка
в 1с 7 делала акт раскроя. организация бюджетная ФГБОУ
Ответить
14 июля 2020 17:38
Постоянная ссылка
Каким способом начислять амортизацию на НМА в бюджетном учете?
Ответить
2 июля 2020 10:50
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Подскажите пожалуйста, списание ОС внутреннем приказом какой стоимостью можно?
Ответить
20 мая 2020 15:32
Постоянная ссылка
Добрый день! Как правильно принять к учёту силовой кабель в бюджетной организации. На какой счёт и окоф?
Ответить
30 марта 2020 09:41
Постоянная ссылка
Добрый день!подскажите как правильно отразить в учете безвозмездное поступление библиотечного фонда от бюджетной организации?
Ответить
2 марта 2020 09:37
Постоянная ссылка
после разукомплектования комплекта мебели стоимостью 80000 руб образовались объекты стоимостью до 10 000 руб (столы, тумбочки стоимостью 1200,3000 руб). нужно ли их ставить на забаланс или учитывать на балансе, но по стоимости 1200,3000 руб
Ответить
11 января 2021 11:08
Постоянная ссылка
1) На имущества стоимостью до 10 тыс. руб., амортизация не начисляется. Стоимость объекта сразу списывается в затраты, сам объект числится на счете 21. (если срок эксплуатации более одного года).
Исключение – библиотечные фонды.

2) От 10 тыс. до 100 тыс. руб., в том числе библиотечные фонды стоимостью до 100 тыс. руб. начисляется амортизация 100% сразу при вводе в эксплуатацию.

3) Свыше 100 тыс. руб. начисляется амортизация (по новым правилам можно один раз в конце года)
Ответить
27 января 2021 09:54
Постоянная ссылка
Подскажите пожалуйста какие будут проводки в бюджетном учете, если объекты, стоимостью до 10000 руб, нужно вывести за баланс
Ответить
29 января 2020 09:56
Постоянная ссылка
Добрый день!подскажите как правильно поставить на учет безвозмездное поступление библиотечного фонда?Какой способ начисления амортизации и порядок погашения?Какой счет учёта затрат амортизации?
Ответить
21 января 2020 13:29
Постоянная ссылка
Добрый день. Управление капитального строительства передали Авизо на затраты капитального ремонта главного здания учреждения. Как правильно провести по бухучету данный документ. Здание было стоимостью 47000000 руб. авизо на 715547161 рублей?
Ответить
27 ноября 2019 19:22
Постоянная ссылка
Как произвести корректировку справедливой стоимости основных средств[?
Ответить
6 ноября 2019 09:52
Постоянная ссылка
Добрый день,как правильно собрать основное средство из двух основных средств, в бюджетной организации?
Ответить
15 ноября 2019 11:56
Постоянная ссылка
Формируете 106 счет, на него сбрасываете все ОС, из которых формируете новое средство, потом достаете со 106 счета и делаете новое средство на 101
106 - 101
101 - 106
Ответить
1 октября 2019 15:46
Постоянная ссылка
Коллеги, добрый день.Как учесть оборудование, приобретенное для модернизации системы пожаротушения, работа подрядным способом, но договор на работы еще не заключен. на 106 ставить оборудование по каждому наименованию или можно забить капвложение например "модернизация АПС"?
Ответить
25 сентября 2019 11:26
Постоянная ссылка
Каким актом поставить на учет мебель, произведенную физ.лицом и оплаченную из внебюджета по договору подряда?
Ответить
24 сентября 2019 12:18
Постоянная ссылка
Можно ли оприходовать " Систему видеонаблюдения" на общую сумму, если в тов. накл. прописаны видеокамеры, монитор и тд. + монтаж?, а также если в тов. накладной стоит " Оборудование кабинета психолога", но у меня есть разбивка по стоимости отдельно компьютера, принтера, стендов?
Ответить
13 августа 2020 12:30
Постоянная ссылка
Система видеонаблюдения приходуется отдельно по каждому объекту (камера, монитор и т.д.), как единую систему приходовать нельзя.
Ответить
4 сентября 2019 17:20
Постоянная ссылка
Структура инвентарного номера объекта ОС. В первом разряде- амортизационная группа или 1- бюджет
Ответить
30 июля 2019 05:31
Постоянная ссылка
Присваивается ли инвентарный номер ОС до 10 000?
Ответить
21 августа 2019 14:30
Постоянная ссылка
Нет
Ответить
21 сентября 2021 11:30
Постоянная ссылка
А как вести учет и проводить инвентаризацию?
Ответить
26 июля 2019 09:30
Постоянная ссылка
Как оприходовать в казну баланса установка счетчика 302,26
Ответить
3 июня 2019 18:59
Постоянная ссылка
Подразделение органа местного самоуправления приобрело информационные стенды с предупреждающими надписями для населения. Стоимость одного стенда 9375 руб. Можно ли отнести стенды к основным средствам?
Ответить
28 февраля 2019 13:58
Постоянная ссылка
является - ли мебель(шкаф,стол, стул) для офиса стоимостью до 10000 руб. основным средством, в бюджетном учреждении.
Ответить
5 сентября 2019 07:53
Постоянная ссылка
Конечно
Ответить
21 августа 2019 14:30
Постоянная ссылка
ДА
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Бесплатный доступ к Путеводителям по бухучету различных операций. Рекомендации от экспертов К+.
Бесплатный доступ к Путеводителям по бухучету. От экспертов К+.
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме