Изучая поправки, которые внес в НК РФ закон 176-ФЗ мы обнаружили несколько неоднозначных моментов. Делимся с вами.
Предлагаем обсудить наши находки здесь на сайте в комментариях под публикацией или в Телеграм.
Нестыковка в сроках: с какого момента следует переходить на НДС 20%
В новой редакции п. 4 ст. 346.13 НК РФ указано: если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 450 млн. руб., налогоплательщик считается утратившим право на УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение.
В то же время в п. 4 ст. 164 НК РФ (в ред. с 01.01.2025) говорится следующее: если в течение налогового периода по налогу УСН (для УСН это год) сумма доходов превысила 450 млн руб., организация или ИП начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение ставок НДС 5% и 7%.
Получается, что одна из норм предписывает перейти на НДС 20% с начала квартала, в котором случилось превышение по доходам (т. е. задним числом), а другая — с 1 числа месяца превышения. Какую из них применять?
Коллизия на лицо. Видимо, нужно ждать поправки к поправкам.
См. также нашу статью «Изменения НДС для УСН с 2025 года».
Требование про 12 кварталов подряд
И второй момент, который требует скорее не поправок, а пояснений от чиновников.
Согласно новому п. 9 ст. 164 НК РФ, выбрав пониженные ставки НДС (5 и 7%), организация или ИП обязаны применять их в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов подряд (т. е. 12 кварталов), начиная с первого налогового периода, за который представлена НДС-декларация, где отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке. И далее следует такая фраза: «если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи». Абзац 5 подпункта 1 — это превышение дохода в 250 млн руб., абзац 5 подпункта 2 — превышение 450 млн руб.
Здесь вопросы у нас возникли такие:
Если случился переход от ставки 5% к ставке 7%, отсчет этих 12 кварталов продолжается с периода, когда появилась ставка 5%, или возобновляется с периода возникновения ставки 7%? Полагаем, продолжается, но хотелось бы подтверждения от Минфина или ФНС.
По фразе «если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи». Означает ли она, что перейти на НДС 20% при желании можно уже тогда, когда доход превысил 250 млн руб. и утрачена ставка 5%? На наш взгляд, союз «или» дает такую возможность. И если в процессе работы выяснится, что решение выбрать пониженные ставки без права на вычеты оказалось невыгодным, не нужно соблюдать цепочку 5%-7%-20%, а по достижении дохода 250 млн руб. можно сразу с 5% уйти на общий порядок по НДС. Но опять же, «добро» от чиновников не помешает.
Ну и еще о требовании про 12 кварталов подряд. Это уже не вопрос, а скорее, рассуждение. Полагаем, это требование действует до тех пор, пока вы остаетесь на упрощенке. И если вам ну очень нужно от пониженных ставок избавиться, а иной возможности нет, можно уйти с УСН на ОСНО (с 1 января следующего года), годик поработать на общем режиме, а потом вернуться на упрощенку (еще через год с 1 января). Но прежде чем осуществлять такой маневр, нужно просчитать финансы и трудозатраты, чтобы убедиться, что так действительно будет выгоднее. Сами понимаете, временный переход на ОСНО — это налог на прибыль, различные манипуляции в вычетом НДС при уходе с УСН и восстановление НДС при возврате на упрощенку, возможно, налог на имущество и т. п.
Что еще нужно учитывать плательщикам налога при УСН в связи с изменениями с 2025 г., подробно разъясняют эксперты «КонсультантПлюс». Смотрите материал по пробному доступу бесплатно:
Про изменения НДФЛ с 2025 года читайте нашу статью.