Налоговая ставка по налогу на прибыль согласно нормам ст. 284 НК РФ

Ст. 284 НК РФ: официальный текст

Скачать статью 284 НК РФ

Ст. 284 НК РФ: вопросы и ответы

Кто в России платит налог на прибыль?

Налог на прибыль уплачивают только организации. У индивидуальных предпринимателей свой обязательный платеж — НДФЛ.

Среди плательщиков «прибыльного» налога в ст. 246 НК РФ поименованы:

• отечественные организации;
• иностранные компании, которые работают в нашей стране через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ;
• организации — ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков (они признаются плательщиками в отношении налога непосредственно по КГН) - до 2023 года. С 2023 года консолидированные группы налогоплательщиков упразднены. 

Не платят налог компании, применяющие спецрежимы, такие как:

• УСН и АУСН (от налога на прибыль освобождается вся деятельность компании-«упрощенца»);
• ЕСХН (за исключением отдельных доходов).

В отдельных ситуациях налог уплачивает не сам налогоплательщик. Его налоговую обязанность может исполнять налоговый агент.

О том, кто становится таким агентом, рассказывает наша статья «Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль (обязанности)?».

По вопросу применения положений  ст. 284 НК РФ часто возникают споры с налоговиками. Эксперты КонсультантПлюс подобрали свежую судебную практику. Получите пробный доступ к правовой системе и переходите в аналитическую подборку.

Какие ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ?

Ст. 284 НК РФ устанавливает общую ставку налога на прибыль, которую применяет большинство налогоплательщиков, а также специальные налоговые ставки. Последние предусмотрены либо для отдельных видов доходов, либо для некоторых категорий налогоплательщиков. В основном они ниже общей ставки. Однако для некоторых случаев сделаны исключения. О них мы расскажем ниже. Но сначала остановимся на общей ставке.

Какова общая ставка налога на прибыль?

Общая ставка налога на прибыль равна 20% и распределена между бюджетами в следующем соотношении (п. 1 ст. 284 НК РФ):

• в федеральный бюджет — 2% от налоговой базы;
• в бюджеты субъектов — 18%.

Однако на период 2017-2030 годов это распределение установлено иным:

• в федеральный бюджет — 3% от налоговой базы;
• в бюджеты субъектов — 17%.

По 20%-ной ставке налог уплачивают также компании, занятые добычей углеводородов на их новом морском месторождении. Но в этом случае налог не распределяется, а полностью относится в федеральный бюджет (пп. 1.4, 6 ст. 284 НК РФ).

Подробнее о том, кто платит налог на прибыль – в статье «Кто является плательщиками налога на прибыль?».

Для кого ставка в бюджет субъекта может быть ниже общеустановленной?

Субъект Федерации может понизить региональную ставку до 13,5% для отдельных категорий налогоплательщиков. В этом вопросе каждый регион определяет приоритеты сам. Например, Ленинградская область поддерживает экспортеров информационных технологий (областной закон Ленинградской области от 13.11.2003 № 88-оз), Волгоградская — пивоваров и инвалидов (закон Волгоградской области от 17.12.1999 № 352-ОД) и т.д.

Также пониженные ставки могут вводиться субъектами РФ для:

• Организаций — резидентов особой экономической зоны — в отношении деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ. Условием является раздельный учет доходов (расходов) по деятельности на территории такой особой зоны и вне этой территории. Ставка не может быть ниже 13,5% (а на период 2017-2020 годов согласно закону 30.11.2016 № 401-ФЗ – 12,5%).
• Организаций — участников региональных инвестиционных проектов. Для них действуют правила п. 3 ст. 284.3 и п. 3 ст. 284.3-1 НК РФ).

Нулевая ставка налога на прибыль — для кого она?

Право на ставку 0% согласно ст. 284 НК РФ имеют следующие организации:

1. Образовательные и медицинские — в отношении общей суммы налога. Особенности и условия ее применения закреплены в ст. 284.1 НК РФ. Дивиденды и доходы по долговым обязательствам у них облагаются с применением общеустановленных ставок.
2. Резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства в кластер, — в части налога в федеральный бюджет. Период применения нулевой ставки — с 1 января 2012 года до 1 января 2018 года, а в части налога в федеральный бюджет у резидентов-«туристов» — с 1 января 2012 года до 1 января 2023 года. Условия применения ставки 0%:

• наличие статуса резидента (ставку можно применять с 1-го числа отчетного периода, следующего за тем, в котором этот статус получен; при утрате статуса резидента право на 0% утрачивается с 1-го числа периода, в который статус потерян);
• ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных от деятельности в пределах и за пределами указанных особых зон.

3. Сельхозтоваропроизводители (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) и рыбохозяйственные организации (подп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ). Ставка применяется к прибыли от деятельности, связанной с реализацией произведенной ими с/х продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной с/х продукции.
4. Участники региональных инвестиционных проектов — в части федерального налога на прибыль. Правила применения установлены в п. 2 ст. 284.3 и п. 2 ст. 284.3-1 НК РФ. Для применяющих правила п. 2 ст. 284.3 такое право действует до 2029 года.
5. Участники свободной экономической зоны — по налогу в федеральный бюджет от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне. Ставка применяется в течение 10 последовательных налоговых периодов начиная с периода, в котором была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках такого договора. Необходим раздельный учет.
6. Организации со статусом резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивосток — по налогу в федеральный бюджет. Особенности применения нужно искать в ст. 284.4 НК РФ.
7. Организации, осуществляющие соцобслуживание граждан. Ставка применяется по налогу в целом, кроме дивидендов и доходов по долговым обязательствам. Особенности и условия применения приведены в ст. 284.5 НК РФ.
8. Участники Особой экономической зоны, созданной в Магаданской области, по деятельности, определенной в соглашении о ее осуществлении. Нужно ведение раздельного учета по видам деятельности. Нарушение условий соглашения об осуществлении деятельности ведет к необходимости восстановления и уплаты налога (с пенями) весь период нахождения участника в реестре Особой экономической зоны.
9. Центральный банк РФ.
10. Участники проекта «Сколково» — в отношении прибыли, полученной после прекращения использования освобождения, предусмотренного абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ. Превышение установленного предела дохода в периоде утраты права на освобождение влечет за собой необходимость восстановления и уплаты налога (с пенями) за этот налоговый период. При этом для 2017-2021 годов введены дополнительные условия, при которых участник может оказаться обязанным восстановить и уплатить налог за период утраты права на освобождение.
11. Российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий. Применяется с налогового периода получения документа о государственной аккредитации предприятия. Действует в 2022-2024 годах. 

При некоторых условиях нулевая ставка применяется к дивидендам, полученным российскими юрлицами и иностранными организациями, самостоятельно признавшими себя налоговыми резидентами РФ.  

Кроме того, ставку 0% можно применить к отдельным «долговым» доходам, а также к прибыли от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (с учетом особенностей ст. 284.2 и 284.2.1 НК РФ).

О нюансах применения специальных ставок узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Каковы ставки налога на прибыль по дивидендам?

Для дивидендов п. 3 ст. 284 НК РФ определены 3 ставки: 0, 13 и 15%.

Для российской организации полученные ею дивиденды (как от российских, так и от иностранных компаний) в общем случае облагаются налогом на прибыль по ставке 13%.

К этим доходам может применяться ставка 0% при определенном условии: нужно непрерывно в течение не менее 365 календарных дней владеть на праве собственности не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее половины от всех выплачиваемых ею дивидендов.

Об особенностях исчисления срока владения, в том числе при реорганизации, читайте в статье «Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов».

В целях подтверждения права на ставку 0% налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, подтверждающие даты приобретения права собственности на вклад (долю) или депозитарные расписки. Эти же документы Минфин России предписывает представлять налоговому агенту вместе с подтверждением предъявления их налоговикам (письма от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 № 03-03-06/2/68).

К таким документам, в частности, относятся договоры купли-продажи или мены, решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры и решения о реорганизации в различных формах, балансы, передаточные акты, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг и др. Главное, чтобы в них была дата приобретения права собственности на вклад или депозитарные расписки.

При выплате дивидендов иностранной организацией нулевая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Дивиденды, полученные иностранной компанией (по акциям российских организаций или от участия в капитале в иной форме), облагаются налогом по ставке 15%.

Напомним, что налог по дивидендам исчисляет и уплачивает источник выплаты — налоговый агент. При этом весь налог поступает в федеральный бюджет (пп. 3, 6 ст. 284 НК РФ).

По каким ставкам облагаются доходы по долговым обязательствам?

Таких ставок тоже 3:

1. Ставка 15% применяется:

• по процентам по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (за некоторым исключением), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
• процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года;
• облигациям российских организаций, эмитированным в период 2017-2021 и обращающимся на рынке ценных бумаг;
• доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.

2. Ставка 9% действует в отношении:

• процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года;
• процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
• доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

3. Ставка 0% установлена:

• для процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно;
• процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Налога на прибыль по этим ставкам зачисляется в федеральный бюджет (пп. 4, 6 ст. 284 НК РФ).

Какие особенности есть по ставкам для иностранных компаний?

Здесь все зависит от того, есть ли у компании постоянное представительство в РФ.

Внимание! Признаки постоянного представительства закреплены в п. 2 ст. 306 НК РФ.

Если такое представительство имеется, то деятельность, осуществляемая через него, облагается налогом на прибыль по общей ставке 20% (п. 6 ст. 307 НК РФ).

Исключением являются:

• дивиденды от российских организаций;
• доходы от распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
• процентный доход по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, облигациям с ипотечным покрытием и облигациям, выпущенным российскими организациями.

Они облагаются по ставкам для дивидендов и процентов, рассмотренным нами выше. Причем ставку 0% для дивидендов не могут применить иностранные компании, признанные резидентами РФ по условиям международного договора или имеющие органы управления на территории РФ.

В отношении доходов иностранной компании, не связанных с деятельностью через представительство в РФ, действуют ставки:

• 10% — с доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;
• 20% — со всех иных доходов, кроме дивидендов и процентов по долговым обязательствам.

Внимание! В первом случае (постоянное представительство есть) налог на прибыль исчисляет и уплачивает само это представительство (п. 8 ст. 307 НК РФ). При этом он распределяется между бюджетами в обычном порядке: 2% — в федеральный, 18% — в региональный (а для периода 2017-2024 годов – 3% и 17%, соответственно). Во втором случае (представительства нет) обязанность по удержанию и уплате налога ложится на российскую организацию — налогового агента (ст. 310 НК РФ). При этом весь налог по ставкам 20 и 10% зачисляется в федеральный бюджет (пп. 2, 6 ст. 284 НК РФ).

О том, как поступить, если налог агентом не был удержан, читайте в материале «Уплата агентом неудержанного налога на прибыль из собственных средств избавит его от взыскания».

Помимо иностранных компаний налог по ставке 20% уплачивают налогоплательщики — контролирующие лица по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний (пп. 1.6, 6 ст. 284 НК РФ).

О правилах начисления налога иностранными юрлицами и контролирующими их российскими компаниями, читайте в статье «Нюансы исчисления налога на прибыль иностранными организациями».

Когда грозит повышенная 30%-ная ставка налога на прибыль?

По ставке 30% налог на прибыль уплачивается с доходов, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 НК РФ, по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются:

• на счете депо иностранного номинального держателя;
• счете депо иностранного уполномоченного держателя;
• и (или) счете депо депозитарных программ.

Итоги

Основная ставка наога на прибыль - 20%. При этом ставка распределяется между бюджетами: 17% в региональный  и 3% в федеральный. Также действуют другие ставки налога на прибыль от 0 до 30.