Статья 284 НК РФ: ставки по налогу на прибыль

Кто платит налог на прибыль?

Данный вид платежа предусмотрен исключительно для юридических лиц, ведущих деятельность на общем режиме налогообложения (ОСНО).

В свою очередь, доходы ИП на ОСНО облагаются иным налогом — НДФЛ. Узнайте о нюансах его расчета предпринимателем.

Согласно нормам статьи 246 НК РФ, к числу плательщиков налога на прибыль относятся:

• российские компании;
• зарубежные фирмы, ведущие коммерческую деятельность в России через постоянные представительства или извлекающие прибыль от источников, расположенных на территории РФ.

Для справки: ранее плательщиками также были юридические лица, выполнявшие функции ответственных участников консолидированной группы налогоплательщиков (по обязательствам, связанным непосредственно с КГН). С 2023 года институт КГН был полностью ликвидирован. 

Освобождение от налога на прибыль предусмотрено для предприятий, выбравших специальные налоговые режимы:

• УСН и АУСН (действие налога на прибыль не распространяется на все направления коммерческой деятельности «упрощенца»);
• ЕСХН (за исключением получения некоторых видов доходов — например, с дивидендов).

В определенных случаях обязанность по уплате налога возлагается не на сам субъект предпринимательства, а на налогового агента. Подробнее — здесь.

В чем заключаются основные правила исчисления и уплаты налога на прибыль? Можно узнать в системе «КонсультантПлюс», оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Виды ставок налога на прибыль по статье 284 НК РФ

Рассмотрим положения о ставках налога на прибыль согласно ст. 284 НК РФ.

1. Стандартные значения ставок — применяемые в общем случае.

Начиная с 1 января 2025 года, стандартная ставка по налогу на прибыль зафиксирована на уровне 25% (на основании пункта 1 статьи 284 НК РФ в ред. Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Эта ставка — 25%, не является единой. Она подразделяется на 2 части, которые обеспечивают направление денежных средств, полученных от налогоплательщиков, между разными уровнями бюджета:

• в пользу федерального бюджета направляется 8% от сформированной налоговой базы (с 2030 года — 7%);
• в пользу регионов РФ отчисляется 17% (с 2030 года — 18%).

Для сравнения: до 31 декабря 2024 года стандартная ставка была 20%, из которых 3% уходили в федеральный центр, а 17% перечислялись в региональные бюджеты.

По существу, указанное выше означает, что в 2026 году стандартная ставка не одна, а две:

• стандартная в федеральный бюджет — 8%;
• стандартная в региональный бюджет — 17%.

Каждая из них может — в соответствии со ст. 284 НК РФ и иными нормами закона, быть изменена. Как правило — в меньшую сторону, и в этом случае ставка будет пониженной. Но бывает и наоборот.

2. Условия применения пониженных ставок в региональной части налога.

Возможный предел понижения (законом субъекта РФ): до 0%.

Что значит условия применения? Дело в том, что по региональным пониженным ставкам в ст. 284 НК РФ приведены только общие правила их введения регионами, а также пороговые значения (верхнее, нижнее). Конкретных значений ставок в НК РФ нет, поскольку их устанавливает регион.

3. Перечни специальных пониженных ставок — в федеральной части налога.

Перечни специальных пониженных ставок — в федеральной части налога (а иногда федеральной и региональной одновременно), а также условия их применения.

Возможный предел понижения (на основании положений НК РФ): до 0%.

В свою очередь, соответствующие специальные пониженные ставки конкретизированы в ст. 284 НК РФ. Расписаны и условия их применения различными категориями налогоплательщиков.

4. Категории налогоплательщиков, для которых установлены чистые нулевые ставки.

Касаются эти положения налога в федеральной части или всего налога (то есть, вместо 25% применяется 0%). Статья 284 НК РФ фиксирует ставку 0% и определяет условия ее применения конкретными типами компаний.

5. Виды доходов, по которым определена нулевая ставка.

Эта льгота также отражает нулевое налогообложение по всему объему налога — исчисленного по льготируемому доходу.

6. Перечни специальных повышенных ставок.

Возможное значение: до 30%.

Можно отметить, что специальных повышенных ставок установлено значительно меньше, чем пониженных. Условия применения более жесткой нормы закона по ставкам налога на прибыль довольно ограниченны.

Определенные статьей 284 НК РФ налоговые ставки могут быть значительно снижены применительно к региональной части налога. Рассмотрим далее особенности установления данной льготы.

Какие есть пониженные региональные ставки по налогу на прибыль?

Власти субъектов Российской Федерации наделены правом уменьшать региональную долю ставки — вплоть до 0%, для конкретных групп налогоплательщиков, определяемых непосредственно на уровне субъектов. В данном направлении регионы самостоятельно расставляют экономические приоритеты.

Вместе с тем, можно выделить несколько крупных категорий налогоплательщиков, для которых типично наличие льгот по прибыли в большом количестве регионов.

1. Налог на прибыль малых технологических компаний.

Им разрешено платить региональную часть налога на прибыль, к примеру:

• в Волгоградской области — по ставке 12% (п. 3.8 ст. 1 Закона области от 17.12.1999 № 352-ОД);
• в Республике Мордовия — по ставке 0% (п. 1.6 ст. 1 Закона Республики от 25.11.2004 № 77-З):
• в Пермском крае — по ставке 8-14% в зависимости от выручки (ст. 1, 4 Закона края от 30.04.2025 N 426-ПК).

Общий момент: во всех регионах указанная преференция действует до 31.12.2030 года. Это обусловлено ограничением, прописанным на федеральном уровне — в п. 1.8-5 ст. 284 НК РФ.

Примеры прочих условий и ограничений по малым технологическим компаниям, закрепленных в ст. 284 НК РФ:

• ставка в региональной части может быть снижена субъектом РФ вплоть до 0%;
• юрлицо должно быть в официальном реестре малых технологических компаний (согласно Закону от 04.08.2023 № 478-ФЗ).

Что учесть: при исключении юрлица из указанного перечня право на преференцию теряется с самого начала текущего налогового периода. Точные параметры ставки и дополнительные требования определяются администрацией каждого конкретного региона РФ самостоятельно.

2. Налог на прибыль резидентов особых экономических зон (ОЭЗ).

Отметим, что эти зоны могут быть разных типов, отличающихся в зависимости от региона. Соответственно, получателями льготы будут только те компании, которые соответствуют установленному типу зоны и сфере деятельности. Например:

• в Республике Татарстан под льготу попадают резиденты ОЭЗ промышленно-производственного типа в Елабужском районе, «Зеленая долина», а также ОЭЗ технико-внедренческого типа «Иннополис» (п. 1 ст. 1 Закона Республики от 10.02.2006 № 5-ЗРТ);
• в Республиках Бурятия, Северная Осетия-Алания — резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ.

При этом, есть регионы, где резиденты ОЭЗ получают льготы по прибыли без привязки к каким-либо территориальным, отраслевым параметрам или срокам соглашения о ведения деятельности — например, в Московской, Иркутской областях.

В свою очередь, ставки могут быть как общими для всех резидентов ОЭЗ, так и привязанными к тому или иному параметру. Так, например:

• в Алтайском Крае — 12% для всех резидентов (ст. 1 Закона края от 10.04.2007 № 21-ЗС);
• в Республиках Татарстан, Мордовии, Московской области — предусмотрена ставка от 0 до 13,5% в зависимости от количества лет получения прибыли резидентом ОЭЗ (например, нулевая ставка — в течение первых 5 лет);
• в Санкт-Петербурге — для резидентов, заключивших соглашение о ведении деятельности в ОЭЗ до 2021 года, установлена ставка 13,5%, а если позже — от 0 до 13,5% в зависимости от количества лет получения прибыли (п. 1, 2 ст. 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11);
• в Москве — ставка зависит от того, в каком году компания начала получать прибыль (если с 2018 — 0%, с 2028 — 5%, с 2033 — 12,5%), что следует из ч. 1 ст. 1 Закона г. Москвы от 23.11.2016 № 37).

3. Налог на прибыль участников специальных инвестиционных контрактов  (СПИК).

Следует учесть, что условия применения льготы по прибыли для таких участников могут быть разными в зависимости в зависимости от:

1) Типа контракта.

Так, например, в Москве участники контрактов по Закону от 02.08.2019 № 290-ФЗ (сфера промышленности) платят региональную часть налога по ставке 0%, а в отношении участников любых иных контрактов ставка составляет 13,5% (ст. 1, 4 Закона г. Москвы от 12.07.2017 № 22).

2) Сферы деятельности участника СПИК.

Так, в Бурятии участники контрактов, являющиеся производителями автотранспортных средств, платят региональную часть налога на прибыль по ставке 0%, а производители химических веществ — по ставке 5% (ст. 2.4 Закона Республики Башкортостан от 31.10.2011 № 454-з, ст. 4 Закон Республики от 28.01.2022 № 517-з).

3) Территории ведения деятельности.

В Карелии участники, ведущие деятельность в Арктической зоне, платят региональную часть налога по ставке 0%, а на остальных территориях республики — по ставке 5% (ст. 1 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК).

Положениями ст. 284 НК РФ и связанными с ней нормами (прежде всего, ст. 284.9 Кодекса) на федеральном уровне определен ряд условий применения льготы участниками инвестконтрактов. Так, в соответствии с п. 3 ст. 284.9 НК РФ, льготная ставка действует начиная с налогового периода, в котором получена первая прибыль от продажи товаров в рамках инвестпроекта, до отчетного (налогового) периода, в котором предприятие утратит статус участника. Либо — до отчетного (налогового) периода, в котором расходы и недополученные бюджетные доходы, обусловленные льготой, превысят 50% от капитальных инвестиций в проект.

4. Налог на прибыль резидентов территорий опережающего развития (ТОР).

Получателями льготы могут быть:

• резиденты ТОР в моногородах (Татарстан, Пермский край, Ставропольский край);
• резиденты региональных ТОР («Наволоки», «Южа» в Ивановской области, «Мценск» в Орловской области);
• резиденты ТОР, занимающиеся определенным видом деятельности (например, в Забайкальском крае — добычей руд и иными, что определены Законом края от 01.04.2014 № 946-ЗЗК);
• любые резиденты ТОР, вне привязки к тем или иным параметрам (Удмуртия, Приморский край, Амурская область).

Региональные ставки для резидентов ТОР могут зависеть:

• от числа налоговых периодов с момента получения прибыли (например, ставка 5%, применяемая в течение первых 5 лет, действует в Ленинградской области, Республике Башкортостан, 0% в Камчатском крае, Приморском крае, в Чукотском АО);
• от дополнительных параметров — например, вида деятельности (например, ставка 0% в течение первых 5 лет с момента получения прибыли установлена для производителей олова, а также для поставщиков услуг по складированию в Бурятии).

5. Участники региональных инвестиционных проектов (РИП).

Регионы могут давать льготы:

• всем участникам РИП (большинство регионов);
• только тем, кто занимается определенными видами деятельности (например, IT-разработками, энергетической утилизацией — в Московской области, добычей полезных ископаемых — в Хакасии.

Региональные ставки для участников РИП не могут нарушать установленный, опять же, на федеральном уровне, порог (п. 3 ст. 284.3, п. 3 ст. 284.3-1 НК РФ):

• не выше 10% - в течение 5 лет после получения прибыли;
• не ниже 10% - в течение еще 5 лет.

Многие регионы устанавливают ставки, равные указанным в НК РФ пороговым критериям. Однако, есть ставки:

• 0% - по прибыли участника РИП, полученной в течение 5 лет (например, в Бурятии)
• 5% - по прибыли за 5 лет (Якутия);
• 13,5% - по прибыли, полученной по истечении 5 лет (Карелия);
• 15% - по прибыли по истечении 5 лет (Хакасия).

Кроме указанных основных пяти групп получателей региональных льгот по прибыли, преференции могут устанавливаться и для иных типов налогоплательщиков. Так, например, есть пониженные ставки:

• в Красноярском крае — 0,5% (до 2030 года), 2,5% (в 2031-2026 годах) для организаций, имеющих лицензии на недра, указанные в подп. 5 п. 1 ст. 333.45 НК РФ и уплачивающих налог на дополнительный доход (ст. 1, 4 Закона края от 07.07.2016 № 10-4907);
• резидентам Свободного порта Владивосток — 0% (в течение первых 5 лет), 10% (в течение последующих 5 лет), в соответствии с ч. 4 ст. 11 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308;
• резидентам Арктической зоны — 5% (в течение 5 лет), 10% (в течение последующих 5 лет), как следует из ст. 1.2 Закона Ненецкого автономного округа от 08.10.2013 № 88-ОЗ.

Важно! Если льготная категория налогоплательщика — участник регионального инвестпроекта, то при исчислении налога по пониженной ставке, определенной субъектом РФ, нужно учитывать нормы п. 3 ст. 284.3 и п. 3 ст. 284.3-1 НК РФ. Так, например, предусмотрено, что льгота в отношении участников, внесенных в реестр, применяется до окончания 10 налоговых периодов либо до того момента, когда сумма сэкономленного налога сравняется с объемом капиталовложений.

Следующая категория ставок по налогу на прибыль — специальные пониженные (таковыми они могут быть как в федеральной, так и в региональной части). Как мы уже отметили выше, конкретные значения таких ставок, а также условия их применения прописаны непосредственно в ст. 284 НК РФ. Даже если льгота касается региональной части ставки — смотрится именно Кодекс, а не региональный закон.

Специальные пониженные ставки по налогу на прибыль в 2026 году

Сразу можно отметить, что эти специальные ставки по большей части применяются начиная с 2025 года. Все они актуальны в 2026 году — и применяются с особенностей действующих норм законодательства.

Отразим в нижеследующей таблице:

• категории налогоплательщиков, которым разрешено применять специальную пониженную ставку (в федеральной, региональной части налога);
• размеры ставок;
• сроки действия;
• критерии применения специальных пониженных ставок, ограничения и иные особенности пользования льготой.

Что учесть: резиденты ОЭЗ в Калининградской области (ст. 288.1 НК РФ) платят налог по ставке 0% на протяжении 6 налоговых периодов. Затем — по ставке 12,5% в течение последующих 6 налоговых периодов. Льготные ставки применяются только по прибыли в рамках реализации инвестпроекта в ОЭЗ (письмо Минфина России от 30.10.2025 № 03-03-06/1/105307).

Важно! С 01.01.2027 года действует правило: если резидент ОЭЗ, получивший статус после 1 апреля 2026 года, нарушит требования к объему инвестиций или условиям деятельности (установленные п. 1 и 4 ст. 56.1 НК РФ) по состоянию на 31 декабря, он лишается налоговых льгот на весь следующий год. При этом, компания может вернуть льготы, если исправит нарушения: главное, чтобы на 31 декабря года, в котором допущены нарушения, устранены имеющиеся несоответствия (Закон от 11.02.2026 № 18-ФЗ). Требования по ст. 56.1 касаются, главным образом, качества отчетности и эффективности ведения бизнеса.

Узнайте больше о применении льготной ставки по взносам IT-компаниями.

Эксперты «КонсультантПлюс» разъяснили, как правильно рассчитать и отразить в бухгалтерском учете налог на прибыль. Получите пробный доступ к публикации бесплатно на 2 дня. Если вы желаете пользоваться справочно-правовой системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Кому доступна нулевая ставка по налогу на прибыль?

В соответствии со статьей 284 НК РФ, претендовать на применение налоговой ставки 0% (в части федеральной ставки или всего объема исчисленного налога) вправе следующие категории юридических лиц.

Уточним, что нижеследующие случаи не касаются нулевой региональной ставки — однако, необходимые пояснения по взаимосвязи рассматриваемых ставок с региональными льготами приведены в таблице.

Следует различать «нулевую» ставку для определенных видов компаний от нулевой, что установлена для определенных видов доходов.

Виды доходов с нулевой ставкой на прибыль

К числу льготируемых относятся доходы предприятий, перечисленные в следующей таблице.

Во всех случаях — льготируется весь налог, без выделения региональной части.

Важно! Если иное не определено п. 4.1 ст. 284 НК РФ, к налоговой базе по доходам от сделок от продажи или иному выбытию акций IT-компаний, имеющих государственную аккредитацию в России, применяется ставка 5% при одновременном соблюдении таких условий (п. 4.1-2 ст. 284 НК РФ):

• на дату выбытия акций они непрерывно принадлежат налогоплательщику более 3 лет;
• акции составляют уставной капитал IT-компаний, у которых не более 50% активов прямо или косвенно состоит из российской недвижимости;
• акции составляют уставный капитал IT-компаний, которые по итогам расчетного периода по страховым взносам, что предшествует году выбытия акций, применяют тариф 7,6% в пределах базы.

А если акции на дату их продажи относятся к ценным бумагам на организованных торгах, и в налоговом периоде объем реализованных акций не превышает 1% от общего числа акций IT-компании, то ставка 5% применяется при любом составе активов компании (Закон от 29.11.2024 № 416-ФЗ).

Рассмотрим подробнее специфику расчета налога на дивиденды. В отношении них положениями НК РФ определены не только нулевые ставки.

Актуальные ставки налога на прибыль при распределении дивидендов

На основании пункта 3 статьи 284 НК РФ для дивидендных доходов установлена сетка из трех возможных ставок: 0%, 13% и 15%.

Расчет и перечисление сборов с дивидендов осуществляет источник выплаты, выступающий в роли налогового агента. Все удержанные суммы в полном объеме перечисляются в федеральный бюджет (пп. 3, 6 ст. 284 НК РФ).

Узнайте больше об уплате налога на прибыль с дивидендов.

По каким ставкам облагаются доходы по долговым обязательствам?

В отношении рассматриваемых доходов выделяют три ключевые ставки — 20%, 9% и 0%. В представленной ниже таблице детально описаны правила их начисления (с учетом положений пункта 4 ст. 284 НК РФ).

Налог, рассчитанный по приведенным ставкам, зачисляется в федеральный бюджет.

В чем специфика ставок налога на прибыль для иностранных компаний?

В данном вопросе ключевое значение имеет наличие у зарубежной организации постоянного представительства на территории РФ, а также выполнение других критериев. Детальная информация сведена в таблицу ниже.

Важное ограничение (п. 8 ст. 284 НК РФ): Ставки, утвержденные абзацами 4-6, 8-11 пункта 1, а также пунктами 1.1, 1.2, 1.3, 1.5, 1.5-1, 1.7 - 1.9, 1.12, 1.14 - 1.16, 4, 4.1, 4.3, 4.5 статьи 284 НК РФ, не могут быть использованы теми налогоплательщиками, у которых на отчетный день конкретного отчетного (налогового) периода был зафиксирован статус иностранного агента. Данный запрет также распространяется на компании, чей уставный капитал на 10% или более сформирован за счет долей лиц, признанных иностранными агентами.

В каких случаях применяется увеличенная ставка налога на прибыль в размере 30%?

Как следует из п. 4.2 ст. 284 НК РФ, повышенный тариф 30% (налог идет в федеральный бюджет) накладывается на прибыль, перечисляемую субъектам, сведения о которых не поступили фискальному агенту согласно правилам ст. 310.1 НК РФ. Это касается эмитированных российскими компаниями ценных бумаг (кроме дивидендных выплат), если права на них зафиксированы:

• на депо-счете зарубежного номинального балансодержателя;
• депо-счете зарубежного уполномоченного балансодержателя;
• и (или) депо-счете программ депозитарных расписок.

Даже в отсутствии льгот можно законно уменьшить налог на прибыль. Узнайте больше из экспертной публикации.

Итоги

Базовая ставка по налогу на прибыль, установленная п. 1 статьи 284 НК РФ, составляет 25%. Данная сумма делится между уровнями бюджетной системы: в 2026 году 17% направляется в бюджет региона, а 8% уходит в казну федерации. Помимо этого, предусмотрены иные налоговые ставки в диапазоне от 0 до 30%.

Льготная ставка обычно складывается из «федеральной» и «региональной» частей (уменьшенных относительно базовых ставок), но это не всегда так: налог, исчисленный по уменьшенной ставке, может перечисляться и в федеральный бюджет в чистом виде. Конкретные размеры уменьшенных региональных ставок принимаются на уровне субъекта РФ, а федеральные — всегда закрепляются в положениях НК РФ.