Коротко о двух методах по налогу на прибыль
Основные различия между методом начисления и кассовым методом представлены в таблице ниже:
|
Параметр |
Метод начисления |
Кассовый метод |
|
Норма НК РФ |
ст. 271, 272 НК РФ |
ст. 273 НК РФ |
|
Момент признания дохода |
на дату возникновения по документам |
на дату поступления денег/имущества |
|
Момент признания расхода |
на дату возникновения по документам |
на дату фактической оплаты |
|
Кто вправе применять |
любой налогоплательщик |
только при соблюдении лимита выручки и иных условий |
|
Закрепление выбора |
обязательно в учётной политике |
обязательно в учётной политике |
Признание доходов методом начисления
Суть метода начисления в том, что доход включается в налоговую базу в периоде его возникновения по документам-основаниям, независимо от того, поступила ли фактическая оплата. Условия признания дохода закреплены в ст. 271 НК РФ.
Даты признания доходов от реализации:
|
Вид дохода |
Дата признания |
Норма |
|
Реализация недвижимости |
дата акта приёма-передачи |
абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ |
|
Посреднические сделки |
дата отчёта или извещения комиссионера (агента) |
абз. 1 п. 3 ст. 271 НК РФ |
|
Реализация ценных бумаг |
дата исполнения обязательства по передаче бумаг / дата зачисления средств от частичного погашения номинала |
абз. 3 п. 3 ст. 271 НК РФ |
Даты признания отдельных видов внереализационных доходов при применении метода начисления приведены в таблице ниже.
|
Вид дохода |
Дата признания |
Норма |
|
Безвозмездная передача имущества |
дата акта приема-передачи |
п. 4.1 ст. 271 НК РФ |
|
Восстановление резерва |
дата окончания отчётного периода |
подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ |
|
Доходы по договорам аренды |
дата расчётов по контракту либо конец отчётного периода |
подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ |
|
Дивиденды, безвозмездно поступившие деньги |
дата платежа |
подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ |
Полный перечень ситуаций и соответствующих им дат — в п. 4 ст. 271 НК РФ.
Рекомендация: если доход относится к нескольким отчетным периодам и связь между доходами и расходами прямо не прослеживается, распределите доход по принципу равномерности (это касается и производства с длительным циклом без поэтапной сдачи работ). Порядок такого распределения обязательно закрепите в учетной политике — так требует ст. 316 НК РФ
Порядок признания доходов при методе начисления подробно рассмотрен в Готовом решении КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно; для постоянной работы уточните стоимость подключения.
Признание расходов методом начисления
Расходы при методе начисления признаются не в момент оплаты, а в момент их возникновения исходя из существа хозяйственной операции (ст. 272 НК РФ).
Даты признания расходов, связанных с производством и реализацией, см. в нашей таблице:
|
Вид расхода |
Дата признания |
Норма |
|
Материальные расходы |
день передачи сырья продавцом либо дата акта приёма-передачи |
п. 2 ст. 272 НК РФ |
|
Амортизация |
ежемесячно, последний день месяца |
п. 3 ст. 272 НК РФ |
|
Оплата труда |
ежемесячно |
п. 4 ст. 272 НК РФ |
|
Ремонт основных средств |
дата оказания услуг |
п. 5 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы по ДМС и ОМС |
дата оплаты по контракту либо равномерно в течение периода действия договора |
п. 6 ст. 272 НК РФ |
Даты признания внереализационных и прочих расходов:
|
Вид расхода |
Дата признания |
Норма |
|
Налоги, страховые взносы, резервы |
дата начисления |
подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ |
|
Комиссионные сборы, оплата работ (услуг), арендная плата |
дата расчётов по контракту либо последний день месяца |
подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ |
|
Подъёмные, компенсации за использование личного транспорта |
дата оплаты |
подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ |
Полный перечень моментов признания расходов, связанных с производством и реализацией, — в пп. 2–6 ст. 272 НК РФ; внереализационных расходов — в пп. 7, 8, 10 ст. 272 НК РФ.
Суть кассового метода для налога на прибыль
Суть кассового метода — доходы и расходы признаются только по факту движения денег или имущества:
- доходы отражаются на дату зачисления денег на счет (в кассу) или получения имущества в качестве оплаты (ст. 273 НК РФ);
- расходы кассовым методом признаются на дату их фактической оплаты.
Иными словами, доходы и расходы кассовым методом всегда привязаны к реальному движению денежных средств, а не к дате документа, как при методе начисления.
Как проверить, вправе ли вы применять кассовый метод? Даем подсказки:
- Посчитайте среднюю выручку без НДС за каждый из последних 4 кварталов.
- Если в каждом квартале сумма не превышает 1 млн руб. — формальное ограничение по выручке соблюдено.
- Проверьте, не относится ли ваша организация к исключениям (см. таблицу ниже) — для них кассовый метод недоступен независимо от выручки.
- Закрепите выбранный метод в учетной политике организации.
Кто не вправе применять кассовый метод, смотрите в нашей таблице:
|
Категория налогоплательщика |
Причина запрета |
|
Компании с выручкой более 1 млн руб. за квартал (без НДС, в среднем за 4 квартала) |
превышение лимита выручки |
|
Банки |
прямой запрет НК РФ |
|
Кредитные потребительские кооперативы |
прямой запрет НК РФ |
|
Микрофинансовые организации |
прямой запрет НК РФ |
|
Контролирующие лица контролируемых иностранных компаний |
прямой запрет НК РФ |
|
Организации, добывающие углеводородное сырьё на новом морском месторождении (и операторы месторождений) |
прямой запрет НК РФ |
Сложности признания доходов и расходов: спорные ситуации
Вопрос о моменте признания дохода в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является спорным. По мнению налоговых органов, такой доход признается на последний день отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности (письмо ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@; письмо Минфина России от 12.09.2014 № 03-03-РЗ/45767). Вместе с тем часть судебной практики исходит из того, что доход возникает на дату подписания руководителем приказа о списании задолженности (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 № 3596/08).
При кассовом методе сумма кредиторской задолженности (с НДС) также включается во внереализационные доходы, но датой признания считается дата списания задолженности (письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883). Ранее подход был иным: такая задолженность вообще не признавалась внереализационным доходом при кассовом методе (письмо Минфина России от 26.08.2002 № 04-02-06/3/61) — это показывает, что позиция ведомств может со временем меняться.
Рекомендация: чтобы не зависеть от расхождений между налоговиками и судами, закрепляйте порядок признания спорных доходов и расходов прямо в учётной политике, это снизит риск доначислений при проверке.
Как выбрать метод для налога на прибыль: пошаговый алгоритм
Выбор метода признания доходов и расходов рекомендуется осуществлять в следующей последовательности:
- Определите среднюю выручку за последние 4 квартала.
- Проверьте, не относитесь ли вы к организациям, которым кассовый метод запрещён (банки, МФО, кредитные кооперативы и т. д.).
- Если ограничений нет, решите, какой метод удобнее вести технически: кассовый метод проще привязать к движению денег, метод начисления точнее отражает реальный момент возникновения обязательств.
- Зафиксируйте выбор в учетной политике организации до начала налогового периода.
- Применяйте выбранный метод последовательно, смена метода в течение года не допускается.
Итоги
Глава 25 НК РФ предусматривает два способа признания доходов и расходов для налога на прибыль: метод начисления и кассовый метод. Основные отличия кассового метода и метода начисления — в моменте признания дохода и расхода (документ и факт хозяйственной операции против реального движения денег) и в круге лиц, которые вправе их применять: метод начисления доступен любому налогоплательщику, кассовый метод — только тем, кто соответствует условиям НК РФ. Выбранный метод обязательно закрепляется в учетной политике организации.