Налог на прибыль в бухгалтерском учете

Налог на прибыль: какой счет бухгалтерского учета выбрать?

План счетов бухгалтерского учета предусматривает, что налоговые обязательства отражаются на счете 68. Для налога на прибыль открывается специальный субсчет - 68.04. Нужно учитывать, что сумма налога на прибыль распределяется по принципу уровня бюджетов. Это:

• федеральный - 8% в 2026 году;
• региональный - 17% в 2026 году.

Пример: ООО “Соната” получила прибыль за 1 квартал 2026 года в размере 100 000 рублей. Учет расчетов по налогу на прибыль в организации ведется на субсчетах:

• 04.ФБ. Здесь буквенное обозначение “ФБ” означает “федеральный бюджет”;
• 04.РБ. - соответственно “региональный бюджет”.

Организация может ввести иное обозначение. Оно отображается в рабочем плане счетов, приложенном к учетной политике.

В нашем случае проводки будут выглядеть следующим образом:

Уплата налога на прибыль производится на единый налоговый счет и отражается проводкой: Дт 68 (субсчет ЕНС) Кт 51 (Расчетный счет). Зачет внутри 68 счета производится на дату наступления срока платежа по налогу на прибыль. 

Подробнее о ставках и льготах — см. «Какая ставка по налогу на прибыль организаций в 2026 году?» и «Какие льготы по налогу на прибыль организаций установлены?». 

Бухгалтерский учет налога на прибыль для организаций, не применяющих ПБУ 18/02

Компании, освобожденные от обязанности применять ПБУ 18/02, делают две проводки:

• При начислении налога на прибыль или авансового платежа - Дт 99 Кт 68. Авансовые платежи могут быть ежемесячными и ежеквартальными.
• При уплате налога: Дт 68 (ЕСН) Кт 51 с дальнейшим зачетом внутри счета 68.

Здесь все просто. Сложнее учет расчетов по налогу на прибыль ведется, если компания применяет ПБУ 18/02. 

Подробнее о том, кто платит, а кто не платит налог на прибыль — см. «Кто является плательщиками налога на прибыль?».

ПБУ 18/02: что это такое и кому нужно его применять?

Если вы когда-нибудь слышали от бухгалтеров фразы «временные разницы», «постоянные разницы» или «отложенный налог», то речь, скорее всего, шла о ПБУ 18/02. Для непосвященного человека это звучит как сложный финансовый жаргон, но на самом деле за этим стоит простая и логичная идея.

Давайте разберем этот стандарт простым и понятным языком, чтобы понять, зачем он нужен и кто обязан его применять. В России существует два параллельных мира учета:

1. Бухгалтерский учет. Его цель — показать реальное финансовое состояние компании: сколько она заработала, сколько потратила и сколько должна. Здесь руководствуются правилами ПБУ.
2. Налоговый учет. Его единственная цель — правильно рассчитать налог на прибыль для уплаты в бюджет. Здесь действуют правила Налогового кодекса РФ.

Проблема в том, что правила этих двух миров часто не совпадают. Одни и те же операции могут учитываться по-разному. Например, в бухгалтерском учете вы признали расход сегодня, а НК РФ разрешит вычесть его из базы только в следующем году. Например, представительские расходы сверх лимита в бухгалтерии — это расход, а для налоговой — нет. Из-за этого возникает разрыв: бухгалтерская прибыль (та, что в отчетах) не равна налогооблагаемой базе (той, с которой платится налог). 

Как уменьшить налог на прибыль по закону? Реальные способы здесь. 

Какие меры поддержки (льготы), связанные с налогообложением прибыли, предоставляются IT-компаниям? Можно узнать в системе  КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость. 

Кто обязан применять ПБУ 18/02?

Стандарт обязаны применять не все. Обязаны применять все коммерческие организации, которые являются плательщиками налога на прибыль.

Могут не применять (имеют право на упрощение):

• Малый бизнес. Организации, имеющие право на ведение упрощенного бухгалтерского учета (например, субъекты малого предпринимательства из реестра МСП). Они могут не применять ПБУ 18/02 и просто отражать в отчетности налог на прибыль без сложных расчетов разниц.
• Некоммерческие организации.
• Участники проекта «Сколково».

Если ваша компания относится к малому бизнесу, и вы решили не применять этот стандарт, это должно быть зафиксировано в вашей учетной политике.

ПБУ 18/02 - кто должен применять и кто нет? Подробно рассказали тут.

Какие расходы учитываются при расчете налога на прибыль ? Можно узнать в системе  КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость. 

Как вести учет налога на прибыль компаниями, применяющими ПБУ 18/02?

ПБУ 18/02 помогает отражать разницы между налогом на прибыль, рассчитанным по правилам бухучета, и по положениям гл. 25 НК РФ.

Приведем пример:

В бухгалтерском учете представительские расходы учитываются при расчете налога на прибыль полностью, а в налоговом - нормируются.

ООО “Соната” осуществила представительские расходы за 1 квартал в размере 30 000 рублей и приняла их полностью к учету в БУ. Рассчитав норматив по НУ, результат получился 5 000 рублей. Возникает разница между суммой налога на прибыль по БУ и НУ.

Другой пример: организация применила в НУ амортизационную премию по отношению к основному средству, а в БУ она не предусмотрена.

Для отражения разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью ПБУ 18/02 предусмотрела дополнительные понятия:

• постоянные обязательства и активы;
• отложенные обязательства и активы.

Для их отражения в План счетов были добавлены счета: 09, 77.

При отражении постоянных разниц используются счета 68 (налог на прибыль) и 99 (финансовый результат).

Проводки: 

В отношении отложенных обязательств и активов применяются счета 09, 77.

Проводки: 

Как вести бухгалтерский учет налога на прибыль в 1С: Бухгалтерия

В программе 1С: Бухгалтерия проводки по отражению налога на прибыль формируются автоматически в зависимости от того, какие настройки выставил пользователь. Изначально нужно указать в Учетной политике, будет ли применяться ПБУ 18/02. Для этого зайдите на вкладку Главное и выберите пункт Учетная политика в блоке Настройки.

Перейдя по вкладке, выберите вариант: будете вы применять ПБУ 18/02 или нет.

Далее выбирается метод: балансовый или затратный. Промежуточный вариант “ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц” - это “изобретение” (настройка) фирмы 1С. Она сделана для удобства просмотра проводок в оборотно-сальдовой ведомости.

Проводки по отражению налога на прибыль в бухгалтерском учете формируются при выполнении операции “Закрытие месяца”.

Как проводится камеральная налоговая проверка по налогу на прибыль? Можно узнать в системе  КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Итоги

Налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете на сумму, рассчитанную исходя из правил НУ. Если эти суммы не совпадают, то образуются постоянные или временные разницы. Они учитываются с применением положений ПБУ 18/02. Чтобы корректно отражать проводки по налогу на прибыль в 1С: Бухгалтерия, нужно сделать первоначальные настройки. 

О том, как вести бухгалтерский учет с использованием ПБУ 18/02, читайте в статьях:

• «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль»;
• «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом»;
• «Учет временных разниц по налогу на прибыль (нюансы)»;
• «Постоянный налоговый актив - это…».