Налоговый расчет доходов иностранным организациям: новая форма с 01.01.2024
С 01.01.2024 форма налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов утв. приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@. Письмом ФНС от 19.12.2023 № СД-4-3/15920@ направлены контрольные соотношения к новой форме расчета.
Впервые сдать расчет по новой форме нужно было уже за 2023 год. Подробнее об отчете читайте здесь.
В числе прочего в расчете учтено действующее с 31.08.2023 положение, согласно которому пересчет суммы налога в иностранной валюте в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода иностранной организации:
- в подразделе 3.2 раздела 3 в строке 120 указывается курс на дату выплаты дохода (прежде отражался курс на дату уплаты налога в бюджет);
- в строке 130 — сумма дохода;
- в строке 140 — сумма налога в рублях.
Кроме этого, в разделе 1 вместо единой строки 040 для налога к уплате отведены три строки по первому, второму и третьему срокам уплаты. В разделе 2 сделаны подразделы 2.1, где отражается налог, исчисленный по видам выплат, и 2.2 — где показывается сумма налога с начала налогового периода.
Представлять расчет следует в отношении всех выплачиваемых иностранным контрагентам доходов. В том числе доходов, которые не подлежат налогообложению на основании п. 2 ст. 309 НК РФ и не относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ (например, при импорте товаров, материалов). Для этого в новой форме предусмотрены два новых раздела:
- 4 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)»;
- 5 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению».
Приказом № ЕД-7-3/675@ значительно расширен и конкретизирован перечень кодов доходов для заполнения формы (приложение № 6 к Порядку заполнения налогового расчета). ФНС обратила внимание, что новый перечень кодов необходимо применять уже при заполнении налогового расчета за 2023 год (письмо от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@).
Сдавать ли налоговый расчет, если контрагент из Белоруссии, др. страны ЕАЭС?
Да, сдавать расчет необходимо в том числе при выплате доходов контрагентам из стран ЕАЭС. Никаких исключений НПА для них не делают. Это, напомним, Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия.
Заполнить и сдать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов вам поможет готовое решение от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе бесплатный.
Периодичность и сроки сдачи налогового расчета
Вопрос с периодичностью представления расчета разъяснила ФНС в своем Телеграм-чате:
Поясним: поскольку налоговый расчет заполняется нарастающим итогом, всего одной единственной выплаты будет достаточно, чтобы быть обязанным сдавать расчет до конца года. Например, перечислили деньги контрагенту в январе 2024 года — сдавайте расчет за все отчетные периоды 2024 года, даже если больше выплат иностранцам не было (п. 3 ст. 289 НК, см. также письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@).
Непредставление налогового расчета: санкции
Непредставление налогового расчета может стать основанием для приостановления операций по банковским счетам, предупреждает ФНС.
Также за непредставление налогового расчета в установленный законом срок налагается штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании налогового расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.