Как распределяется налог на прибыль между субъектами при наличии обособленных подразделений
При наличии обособленных подразделений (ОП) налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, определяется с некоторыми особенностями.
Напомним, налог на прибыль составляет 20% от величины полученной прибыли. При уплате итоговую сумму налога следует разделить между федеральным и региональным бюджетом в соотношении 3% : 17% соответственно.
О действующих ставках по налогу на прибыль узнайте здесь.
Если есть ОП, налог на прибыль уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения головного подразделения (ГП) без разбивки по ОП.
А платежи в региональный бюджет распределяются между ГП и ОП исходя из доли прибыли, относящейся к этим подразделениям. То есть региональный налог на прибыль в части, относящейся к ГП, уплачивается в бюджет по месту нахождения ГП. А в части, приходящейся на ОП, налог в региональный бюджет уплачивается в ФНС по месту нахождения этого подразделения (письма Минфина России от 07.12.2017 № 03-03-06/1/81500, от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).
Распределение прибыли осуществляется на основании следующих показателей:
- остаточной стоимости ОС;
- величины зарплаты работников.
При этом прибыль, исчисленная в общем по организации, распределяется между головным офисом и обособленными подразделениями даже в случае, когда ГП и ОП находятся на территории одного субъекта РФ. Доля прибыли группы обособленных подразделений рассчитывается на основании суммы показателей этих обособленных подразделений.
Если головной офис и обособленные подразделения располагаются на территории одного субъекта РФ и организация приняла решение о том, что за все подразделения налог уплачивает головной офис, то расчет суммы авансовых платежей или налога в бюджет данного субъекта РФ производится на основании прибыли по всей организации. То есть прибыль между головным офисом и обособленными подразделениями не распределяется.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили как рассчитать и уплатить налог по обособленным подразделениям пошагово. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Расчет авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение
Покажем его на примере.
Организация «Торнадо», ИНН 7736119488, КПП 773601001, зарегистрирована в г. Москве и состоит на налоговом учете в ИФНС России № 36 по г. Москве. ООО «Торнадо» имеет обособленные подразделения в Московской области:
- «Вега» в г. Химки, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 13 по Московской области, КПП 504701001.
- «Макси» в г. Пушкино, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 3 по Московской области, КПП 503801001.
Также в организации «Торнадо» имеется обособленное подразделение «Контур» в Тульской области.
В начале года организация «Торнадо» приняла решение об уплате налога на прибыль в бюджет Московской области через обособленное подразделение «Макси» в г. Пушкино и направила уведомление о своем решении в налоговые органы.
Бланк уведомления бухгалтер ООО «Торнадо» скачал бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Уведомление об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации
Чтобы не ошибиться при заполнении уведомления, бухгалтер ООО «Торнадо» воспользовался образцом, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Для этого он бесплатно получил пробный демо-доступ к системе КонсультантПлюс.
Компания оплачивает налог на прибыль в виде ежемесячных авансовых платежей с доплатой за квартал.
Разобраться в порядке исчисления авансов по прибыли вам поможет материал «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале прошлого года, а также в I квартале этого, составили:
- в федеральный бюджет – 78 000 руб.;
- бюджет г. Москвы – 42 000 руб.;
- бюджет Московской области – 96 000 руб.;
- бюджет Тульской области – 38 000 руб.
Предположим, что по итогам I квартала налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 1 950 000 руб.
Учетной политикой в организации установлено, что в качестве показателя для расчета доли прибыли обособленных подразделений используются расходы на оплату труда.
Данные налогового учета по остаточной стоимости объектов ОС и расходам на оплату труда представлены в таблице:
|
№ п/п |
Подразделения |
Показатели, руб. |
||||
|
Расходы на оплату труда за I квартал |
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на: |
|||||
|
01.01 |
01.02 |
01.03 |
01.04 |
|||
|
1 |
Обособленные подразделения, находящиеся в Московской области: |
|
|
|
|
|
|
|
«Вега» |
170 000 |
160 000 |
180 000 |
170 000 |
160 000 |
|
|
«Макси» |
230 000 |
280 000 |
320 000 |
310 000 |
300 000 |
|
|
Итого по подразделениям в Московской области |
400 000 |
440 000 |
500 000 |
480 000 |
460 000 |
|
2 |
Обособленное подразделение, находящееся в Тульской области: |
|
|
|
|
|
|
|
«Контур» |
85 000 |
190 000 |
200 000 |
190 000 |
180 000 |
|
3 |
Головной офис в г. Москве |
220 000 |
170 000 |
190 000 |
180 000 |
170 000 |
|
4 |
Итого в целом по организации |
705 000 |
800 000 |
890 000 |
850 000 |
810 000 |
Необходимо рассчитать авансовые платежи, которые надо уплатить организации «Торнадо» в региональные бюджеты по итогам II квартала.
Решение
Для того чтобы рассчитать авансовые платежи, подлежащие уплате в соответствующие бюджеты каждого из субъектов РФ, в которых расположены головной офис и обособленные подразделения, организации необходимо произвести расчет нескольких показателей:
- по организации в целом;
- группе обособленных подразделений, находящихся в Московской области;
- обособленному подразделению в Тульской области;
- головному офису.
Для этого следует использовать, приведенные в разделе 22.2 «Общий порядок уплаты налога при наличии обособленных подразделений» формулы.
Показатели и порядок расчета, представлены в таблице:
|
№ п/п |
Показатели |
Головной офис |
Обособленные подразделения |
По организации в целом |
|
|
Московская область («Вега» + «Макси») |
Тульская область («Контур») |
||||
|
1 |
Расходы на оплату труда, руб. |
220 000 |
400 000 |
85 000 |
705 000 |
|
1.1 |
Удельный вес расходов на оплату труда за I квартал, % |
31,2 |
56,7 |
12,1 |
100 |
|
(220 000 / 705 000 × 100%) |
(400 000 / 705 000 × 100%) |
(85 000 / 705 000 × 100%) |
|||
|
2 |
Средняя остаточная стоимость ОС за I квартал, руб. |
177 500 |
470 000 |
190 000 |
837 500 |
|
((170 000 + 190 000 + 180 000 + 170000) / (3 + 1)) |
((440 000 + 500 000 + 480 000 + 460 000) / (3 + 1)) |
((190 000 + 200 000 + 190 000 + 180 000) / (3 + 1)) |
((800 000 + 890 000 + 850 000 + 810 000) / (3 + 1)) |
||
|
Удельный вес средней остаточной стоимости ОС за I квартал, % |
21,2 |
56,1 |
22,7 |
100 |
|
|
(177 500 / 837 500 × 100%) |
(470000 / 837 500 × 100%) |
(190 000 / 837 500 × 100%) |
|||
|
3 |
Доля налоговой базы (прибыли), % |
26,2 |
56,4 |
17,4 |
100 |
|
((31,2% + 21,2%) / 2) |
((56,7% + 56,1%) / 2) |
((12,1% + 22,7%) / 2) |
|||
|
4 |
Прибыль для расчета авансовых платежей, руб. |
510 897 |
1 100 356 |
338 747 |
1 950 000 |
|
(1 950 000 × 26,2% / 100%) |
(1 950 000 × 56,4% / 100%) |
(1 950 000 × 17,4% / 100%) |
|||
Таким образом, был произведен расчет налоговой базы (прибыли) за I квартал по организации в целом, затем сделано распределение между головным офисом, группой обособленных подразделений, расположенных в Московской области и обособленным подразделением в Тульской области.
Затем организации «Торнадо» следует:
- Начислить авансовые платежи, подлежащие к уплате в федеральный бюджет, а также в бюджеты каждого из субъектов РФ за I квартал.
- Рассчитать суммы для доплаты или вычета в бюджеты каждого субъекта РФ, также в федеральный бюджет за I квартал, учитывая при этом ранее уплаченные ежемесячные авансовые платежи.
- Исчислить ежемесячные авансовые платежи, подлежащие к уплате во II квартале.
Порядок расчета указанных сумм представлен в таблице:
|
№ п/п |
Показатели |
Головной офис |
Обособленные подразделения |
По организации в целом |
|
|
Московская область («Вега» + «Макси») |
Тульская область («Контур») |
||||
|
1 |
Расходы на оплату труда, руб. |
220 000 |
400 000 |
85 000 |
705 000 |
|
1 |
Налоговая база, руб. |
510 897 |
1 100 356 |
338 747 |
1 950 000 |
|
2 |
Ставка налога в бюджет субъекта РФ, % |
17 |
17 |
17 |
- |
|
3 |
Сумма авансового платежа за I квартал в бюджет субъекта РФ, руб. |
86 852 |
187 061 |
57 587 |
331 500 |
|
(510 897 × 17%) |
(1 100 356 × 17%) |
(338 747 × 17%) |
(86 852 + 187 061 + 57 587) |
||
|
4 |
Начислено ежемесячных авансовых платежей на I квартал в бюджет субъекта РФ, руб. |
42 000 |
96 000 |
38 000 |
176 000 |
|
5 |
Сумма авансового платежа: |
|
|
|
|
|
5.1 |
к доплате в бюджет субъекта РФ, руб. |
44 852 |
91 061 |
19 587 |
155 500 |
|
(86 852 – 42 000) |
(187 061 – 96 000) |
(57 587 – 38 000) |
(44 852 + 91 061 + 19 587) |
||
|
5.2 |
к уменьшению в бюджет субъекта РФ |
– |
– |
– |
– |
|
6 |
Сумма ежемесячных авансовых платежей на II квартал в бюджет субъекта РФ, руб., в том числе по сроку: |
86 852 |
187 061 |
57 587 |
331 500 |
|
6.1 |
28 апреля |
28 951 |
62 354 |
19 196 |
110 501 |
|
6.2 |
28 мая |
28 951 |
62 354 |
19 196 |
110 501 |
|
6.3 |
28 июня |
28 950 |
62 353 |
19 195 |
110 498 |
Полученные в результате расчета суммы авансовых платежей, необходимые к доплате за I квартал и к уплате во II квартале, организация «Торнадо» перечислит в соответствующий бюджет.
Следует отметить, что авансовые платежи, подлежащие к уплате в бюджет Московской области, должны быть перечислены в налоговый орган г. Пушкино, по месту нахождения ответственного подразделения, и в платежном поручении следует указать КПП подразделения «Макси» и ОКТМО г. Пушкино.
Какие последствия ожидают налогоплательщика в случае просрочки уплаты авансовых платежей, см. в этой публикации.
Итоги
Предприятиями, имеющими обособленные подразделения, налог на прибыль уплачивается в федеральный бюджет по месту учета головной организации, а в региональный бюджет распределяется между бюджетами субъектов по месту учета каждого обособленного подразделения. При этом если несколько обособленных подразделений находятся в одном регионе, налогоплательщик вправе назначить одно подразделение главным и оплачивать налог централизованно.
Еще больше информации об исчислении и уплате платежей по налогу на прибыль узнайте в нашей рубрике «Налог на прибыль».