Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать

Авансовые платежи по налогу на прибыль в течение всего налогового периода (года) уплачиваются по-разному в зависимости от того, к какой категории налогоплательщиков вы относитесь. О периодичности перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно) и о том, как рассчитываются такие платежи, читайте в материале далее.

Кто и с какой периодичностью уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально либо ежемесячно. Порядок уплаты зависит от того, кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль, т. е. к какой категории относится налогоплательщик. Рассмотрим существующие варианты уплаты налога и категории налогоплательщиков.

  • Все организации, за исключением поименованных в абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ, должны исчислять авансовые платежи по итогам квартала и уплачивать их как по его завершении, так и ежемесячно в течение следующего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
  • Организации с выручкой менее лимитов, установленных п. 3 ст. 286 НК РФ (в размере 15 млн руб. в среднем за каждый квартал из 4 предыдущих), могут исчислять и уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально без уплаты ежемесячных платежей.

ВАЖНО! Для 2020 года этот лимит повышен до 25 млн руб. в среднем за квартал (закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ). Данное новшество действует с 22.04.2020. То есть компании, которые укладываются в лимит за период с апреля 2019 по март 2020, могут не перечислять ежемесячные авансы начиная с платежа за апрель 2020. Обязанности сообщать о переходе на квартальные авансы в налоговую закон 121-ФЗ не предусматривает. Однако лучше все же уведомить об этом ИФНС, чтобы у нее не было вопросов. Также стоит подать уточненку за 1-й квартал, если вы уже сдали декларацию с отраженными в ней авансами на 2-й квартал. В 2021 году вернется прежний лимит в 15 млн руб.

  • Если организация самостоятельно изъявила желание по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно от фактически полученной прибыли, ей необходимо уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

ВАЖНО! Налогоплательщики, которые в 2020 году платят обычные ежемесячные авансы, вправе перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли с платежа за январь-апрель и в последующие периоды до конца 2020 года (п. 2.1 ст. 286 НК РФ, введен законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ). При этом сумму авансов они смогут определить с учетом ранее начисленных авансовых сумм. Чтобы сделать такой переход, изменение порядка уплаты авансов нужно отразить в учетной политике, а в налоговую подать уведомление по форме из письма ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@. Чтобы начать платить авансы по факту с апреля, уведомить инспекцию нужно до 8 мая. Для последующих периодов срок уведомления — 20-е число месяца с которого решено изменить порядок (если с мая, то до 20.05.2020, с июня — до 20.06.2020 и т. д.).

Образец заполнения уведомления о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли с апреля 2020 года вы можете посмотреть и скачать в Готовом решении от КонсультантПлюс. Просто получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в материал.

А еще эксперты К+ сделали подробный разбор всех апрельских нововведений в порядке уплаты авансов по налогу на прибыль в своем Обзоре:

Полный текст Обзора см. в системе КонсультантПлюс, получив полный пробный доступ бесплатно.

Узнать, с какой периодичностью должна уплачивать авансы по прибыли ваша организация, вам поможет разработанная нашими специалистами блок-схема.


Налог на прибыль ежеквартально

Что касается периодичности оплаты авансовых платежей по прибыли, то они должны уплачиваться организациями ежеквартально, если отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

Следующие организации обязаны делать ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль согласно п. 3 ст. 286 НК РФ (при этом они освобождены от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль):

  • организации, чей доход, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ за 4 предыдущих квартала, не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал (в 2020 году — 25 млн руб.);
  • бюджетные учреждения;
  • иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;
  • предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Авансовые платежи уменьшают рассчитанную за год сумму налога на прибыль (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Как рассчитать авансы за 1 квартал 2020 года, читайте здесь.

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально

Рассмотрим порядок расчета авансового платежа по налогу на прибыль для организаций, выручка которых не превышает 15 млн руб. в среднем за квартал (в 2020 году — 25 млн руб.) (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сначала рассчитывается сумма налога на прибыль, соответствующая отчетному периоду, по формуле:

АПКотч = НБотч × С,

где:

АПКотч — авансовый платеж за отчетный период;

НБотч — налоговая база отчетного периода, исчисленная нарастающим итогом;

С — ставка налога на прибыль.

Сумма аванса по налогу на прибыль к уплате по итогам отчетного периода определяется по формуле (абз. п. 1 ст. 287 НК РФ):

АПКдопл. = АПКотч. – АПКпред,

где:

АПКдопл. — квартальный авансовый платеж к доплате, подлежащий уплате по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года);

АПКотч. — сумма исчисленного нарастающим итогом за отчетный период авансового платежа;

АПКпред. — сумма платежа по итогам предыдущего отчетного периода (в рамках текущего налогового периода).

Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом за год, за вычетом уплаченных в бюджет в течение этого года квартальных авансовых платежей. Сумма последних при этом будет равна величине исчисленного нарастающим итогом авансового платежа за 9 месяцев.

Таким образом, размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченных ежеквартально авансовых платежей. Если по итогам года вместо прибыли получен убыток, то сумма 4-го квартального авансового платежа будет нулевой (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если вы платите квартальные авансы, вы можете перепроверить правильность своих расчетов с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите к наглядным разъяснениям и расчетному примеру.

Как отразить в бухучете авансовые платежи по налогу на прибыль - проводки см. здесь.

Как рассчитываются авансы по налогу на прибыль ежемесячно

Если организация не соответствует критериям, установленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, и отчетным периодом для нее является квартал, то помимо ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль должны уплачиваться ежемесячные.

Ежемесячные авансовые платежи, так же как и квартальные, уменьшают начисляемую по итогам отчетного периода или года сумму налога на прибыль к уплате (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Порядок расчета суммы ежемесячных авансов к уплате в 2019–2020 годах не изменился. По-прежнему ежемесячный авансовый платеж по прибыли в 1 квартале года равен сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предшествующего года; во 2 квартале — 1/3 авансового квартального платежа за 1-й квартал; в 3 квартале — 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и авансом, приходящимся на 1 квартал; в 4 квартале — 1/3 разницы между авансами, начисленными за 9 месяцев и за полугодие.

Организация осуществляет переход на уплату ежемесячных авансовых платежей, если по итогам 4 прошедших кварталов величина полученного дохода превысила 15 млн руб. в среднем за квартал (в 2020 году — 25 млн руб.) (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Для того чтобы не ошибиться в расчете, нужно правильно определить какие кварталы будут предыдущими. Налоговый кодекс содержит норму, согласно которой предыдущими являются 4 квартала, предшествующие текущему (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Минфин уточняет, что под предыдущими следует понимать 4 квартала, последовательно предшествующих кварталу, в котором налогоплательщик представляет декларацию (письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). То есть доходы от реализации в последнем квартале налогового периода также включаются в расчет средней величины доходов.

Правильно рассчитать ежемесячные авансы по налогу на прибыль вам помогут разъяснения и практический пример от экспертов К+. Смотрите их в Готовом решении, получив бесплатный пробный доступ.

Подробнее о порядке расчета ежемесячного налогового платежа см. материал «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода».

Узнайте также, как отразить авансы в декларации по налогу на прибыль:

Изменения в расчете налога на прибыль в 2019–2020 годах

Одним из недавних новшеств по налогу на прибыль является введение возможности применения к сумме налога, перечисляемого в оба бюджета, инвестиционного вычета (ст. 286.1 НК РФ). Использовать его можно в период 2018–2027 годов. За счет вычета на 90% стоимости ОС можно уменьшить налог, начисляемый в бюджет региона, а оставшиеся 10% отнести на уменьшение налога, начисляемого в федеральный бюджет. Решение о введении инвестиционного вычета принимают регионы, и они же конкретизируют условия его применения. Амортизироваться такие объекты уже не будут.

Изначально вычет предусматривался для вводимых в эксплуатацию основных средств 3–7 амортизационных групп. Но с 01.01.2020 он распространяется и на группы 8-10 (закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ). Так же с 2020 года в инвествычет можно будет включать расходы на инфраструктуру.

О применении этого вычета подробнее читайте в статье «Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль с 2018 года».

С 2019 года:

  • У организаций появилась возможность не платить налог на прибыль с денег, безвозмездно полученных от организации, участником или акционером которой она является, в пределах вклада в имущество, сделанного ею ранее также деньгами.
  • Доход, полученный акционером, участником при выходе из ликвидируемой компании, в виде превышения над его вкладом в УК в целях налога на прибыль признается дивидендами с применением к нему ставки 13%.
  • Платежи в систему «Платон» можно учитывать в расходах в полном объеме.
  • Работодатели вправе уменьшать доходы на стоимость путевок для работников (о нюансах мы рассказывали в этом материале).

Помимо указанных выше новшеств с авансами в 2020 году также (законы от 02.08.2019 № 269-ФЗ, от 26.07.2019 № 210-ФЗ):

  • во внереализационных расходах можно учесть затраты на строительство объектов социальной инфраструктуры, если они безвозмездно передаются в государственную или муниципальную собственность;
  • право на ставку 0% получили региональные операторы по обращению с твердыми коммунальными отходами, музеи, театры и библиотеки;
  • есть изменения для участников региональных инвестиционных контрактов и резидентов ОЭЗ.

Итоги

Авансы по налогу на прибыль уплачиваются всеми организациями на общей системе налогообложения. Вариантов исчисления авансов три: ежеквартально с уплатой или по итогам квартала (возможность его применения ограничена величиной получаемой выручки); ежемесячно с доплатой за квартал; ежемесячно по фактической прибыли. Алгоритм исчисления авансов в каждом из перечисленных случаев имеет свои нюансы.

Источники:
  • Налоговый кодекс РФ
  • Федеральный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ
  • Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ
  • Федеральный закон от 02.08.2019 № 269-ФЗ
Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваши вопросы
7 сентября 2020 19:04
Постоянная ссылка
Грозит ли штраф за нарушение порядка заполнения декларации при неверных (завышенных) суммах авансовых платежей в строках 210-230 листа 02? Это ведь не повлияло на общую сумму налога?
Что лучше предпринять при выявлении этой ошибки? Сдать уточнённую?
Ответить
8 сентября 2020 08:32
Постоянная ссылка

Если я не ошибаюсь, штрафов быть не должно, недоимки не возникло. Насчет уточненки решайте сами. Я бы сдала, чтобы выровнять все суммы. Но этого в принципе можно не делать, поскольку ни налог, ни налоговую базу вы не занизили.

Ответить
10 июня 2020 12:36
Постоянная ссылка
Подскажите пожалуйста, какие предусмотрены штрафы, в случае не уплаты авансового налога на прибыль. Спасибо!
Ответить
10 июня 2020 13:06
Постоянная ссылка
Вас не могут оштрафовать за то, что вы просрочили или занизили авансовый платеж по налогу на прибыль. Штраф по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы) применяется в случае неуплаты или неполной уплаты налога. Налог рассчитывается по итогам налогового периода, а для налога на прибыль это год. Соответственно и штраф возможен только тогда, когда занижена годовая сумма. Нарушения с авансами приводят лишь к пеням.
С этим в очередной раз согласились арбитры (постановление АС Поволжского округа от 26.04.2016 № Ф06-7280/2016).
Ответить
25 апреля 2020 19:52
Постоянная ссылка
Добрый день ! Организация перешла на осно в 4 квартале 2019 г., платили налог полностью, как нужно платить в 1 квартале 2020, доход за 1 квартал 80 000 000?
Ответить
22 апреля 2020 17:47
Постоянная ссылка
Авансовые платежи (ежемесячные) по налогу на прибыль на 1 квартал 2020 г., начисленные в налоговой декларации за 9 мес.2019 г. превышают сумму, начисленного налога на прибыль за 1 квартал 2020 г., т.к. в два раза уменьшилась выручка в 1 кв.2020 г. В декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2020 г. сумма налога будет к уменьшению. Несет ли это применение налоговых санкций к нашему предприятию?
Ответить
23 апреля 2020 09:53
Постоянная ссылка
Нет никаких санкций к Вам применено не будет, это обычная, возможная ситуация. При этом, Вам нужно понимать, что несмотря на то, что фактически уплачивать авансовые платежи вы не будете какое-то время, показать их начисление в декларации за 2 квартал Вам будет нужно. Максимум,, Вас могут попросить дать пояснения по сложившейся ситуации.
Дополнительно можете задать вопрос на форуме
Ответить
14 января 2020 15:25
Постоянная ссылка
Добрый день. Подскажите пожалуйста какой выбирается порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль при переходе с января 2020 г. с УСН на ОСН???
Ответить
14 января 2020 12:09
Постоянная ссылка
Превышение какого лимита начисляются ежемесячные авансовые платежи?
Ответить
23 ноября 2019 22:30
Постоянная ссылка
По итогам 9 месяца рассчитаны авансовые платежи за 4 кв. 1 кв. следующего года. Известно, что по итогам года эта сумма образует переплату по налогу на прибыль. Есть ли варианты не платить авансовый платеж за 4 кв. и 1 кв. следующего года?
Ответить
21 октября 2019 15:17
Постоянная ссылка
При расчете налога на прибыль ,считается ли доход от аванцевого платежа,если отгрузка не прошла в этот период
Ответить
23 октября 2019 16:55
Постоянная ссылка
Конечно нет. Аванс это не доход, может Вы его вернете. Принципиально: НДС начисляем от реализации (накладные на реализацию) или на авансы, что первое произошло. Прибыль начисляем по реализациям, не зависимо оплачены они или нет
Ответить
22 октября 2019 23:23
Постоянная ссылка
Добрый день. Авансы это не доход
Ответить
14 сентября 2018 12:12
Постоянная ссылка
Добрый день! Когда платим ежемесячный авансовый налог на прибыль 2018, какую дату документа надо указывать?
Ответить
14 сентября 2018 12:56
Постоянная ссылка

Здравствуйте! Если платежное поручение налог на прибыль - авансовые платежи за месяц, в поле 109 «Дата документа» ставится 0.

Ответить
19 апреля 2017 04:43
Постоянная ссылка
"организации, чей доход, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ за 4 предыдущих квартала, не превышает 10 млн руб., а с 2016 года — 15 млн руб. за каждый квартал или 40 млн руб., а с 2016 года — 60 млн руб. — за 4 квартала в целом". Не туда вставили "40 млн".
Ответить
20 апреля 2017 09:44
Постоянная ссылка
Татьяна, уточнили формулировку. Спасибо!
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме