ЕСХН - ставка которого едина для всех регионов РФ за исключением Республики Крым и г. Севастополь – содержит в себе понятие специального режима налогообложения и одноименного налога. Какие особенности применения ставок по ЕСХН предусматривает НК РФ?
Что такое единый сельскохозяйственный налог?
Какова ставка ЕСХН в 2016–2017 годах?
Размер ставки ЕСХН в Республике Крым и в Севастополе
Что такое единый сельскохозяйственный налог?
Единый сельскохозяйственный налог (или ЕСХН) представляет собой налог, возможность исчисления которого возложена на лиц, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность. При этом критерии, позволяющие производить расчет и оплату данного вида единого налога, названы в ст. 346.2 НК РФ. Среди них основным является наличие не менее 70% доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме всех доходов плательщика.
Уплата ЕСХН освобождает:
- организации — от налога на прибыль организаций (исключение: уплата налога с доходов контролирующими лицами, с дивидендов и по долговым обязательствам), налога на имущество, НДС (кроме налога, возникающего при выполнении функций налогового агента, при импорте товара, а также по договорам простого и инвестиционного товариществ и прочим договорам, предусмотренным ст. 174.1 НК РФ);
- ИП — от НДФЛ (исключение: доходы, выплаченные налоговым агентом, доходы по дивидендам, в виде выигрышей, призов, банковских процентов по вкладам, а также доходы, перечисленные в п. 2 и п. 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физлиц (по имуществу, задействованному в предпринимательской деятельности), НДС (кроме таких же ситуаций, как и для организаций).
Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган:
- до 31 декабря года, предшествующего переходу, — для уже действующих ИП и юрлиц;
- в течение 30 дней с даты постановки на налоговый учет — для новых организаций и ИП.
Подробнее об особенностях применения режима ЕСХН читайте в статье «Единый сельскохозяйственный налог в 2017 году (нюансы)».
Какова ставка ЕСХН в 2016–2017 годах?
Налоговой ставке ЕСХН посвящена ст. 346.8 НК РФ. Единое ее значение действует для всей территории РФ и составляет 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Исключение сделано для Республики Крым и г. Севастополь, которые с 2015 года получили возможность применения ставки пониженной величины.
Размер ставки ЕСХН в Республике Крым и в Севастополе
Для Крыма и Севастополя льготные условия в отношении применения ставки по ЕСХН действуют в течение ограниченного периода и соответствуют разной величине ставки:
- в 2015–2016 годах возможное минимальное ее значение составляет 0%;
- в 2017–2021 годах минимальная величина ставки может составлять 4%.
Указанное понижение ставки должно предусматриваться законами соответствующих субъектов и может быть применено как к региону в целом, так и к налогоплательщикам определенных категорий (п. 2 ст. 346.8 НК РФ).
Как рассчитать ЕСХН?
Для расчета ЕСХН, как и любого налога, необходимо, в первую очередь, определить налоговую базу, которая, согласно ст. 346.6 НК РФ, формируется из доходов и расходов налогоплательщика. После того как налоговая база известна, сумму налога можно получить путем ее умножения на налоговую ставку.
Пример
ООО «Тюльпан» занимается выращиванием и реализацией цветов, в связи с чем применяет ЕСХН с 2016 года. Свою деятельность организация осуществляет на территории Ленинградской области. Ставка налога 6%. Рассчитаем ЕСХН за 2016 год.
В 2016 году ООО «Тюльпан» имело следующие расходы:
|
Виды расходов |
1-е полугодие |
2-е полугодие |
|
выплата заработной платы сотрудникам (в т. ч. взносы во внебюджетные фонды) |
1 100 000 |
900 000 |
|
аренда ангара для основной продукции |
540 000 |
540 000 |
|
приобретение семян и удобрений |
360 000 |
270 000 |
|
оплата коммунальных платежей |
150 000 |
170 000 |
|
приобретение сельскохозяйственного инвентаря |
220 000 |
390 000 |
|
расходы на покупку основных средств |
170 000 |
240 000 |
|
прочие расходы, связанные с сельхоздеятельностью |
60 000 |
70 000 |
|
Итого |
2 600 000 |
2 580 000 |
Доходы организации в 2016 году составили:
|
Виды доходов |
1-е полугодие |
2-е полугодие |
|
доходы от реализации цветочных растений |
3 700 000 |
2 500 000 |
|
прочие доходы |
540 000 |
540 000 |
|
Итого |
4 240 000 |
3 040 000 |
Налоговая база за 1-е полугодие = 4 240 000 – 2 600 000 = 1 640 000 руб.
Сумма авансового платежа = 6% × 1 640 000 = 98 400 руб.
Налоговая база за 2-е полугодие = 3 040 000 – 2 580 000 = 460 000 руб.
Сумма авансового платежа = 6% × 460 000 = 27 600 руб.
Налоговая база за 2016 год = (4 240 000 + 3 040 000) – (2 600 000 + 2 580 000) = 2 100 000 руб.
Сумма налога 2016 = 6% × 2 100 000 = 126 000 руб.
Сумма налога к уплате = 126 000 – 98 400 – 27 600 = 0 руб.
О правилах уплаты ЕСХН читайте в материале «КБК для уплаты ЕСХН в 2017 году».
Итоги
ЕСХН позволяет заменить многие налоги, уплачиваемые на основной системе налогообложения. При этом налоговая нагрузка на ЕСХН меньше той, которая при такой же ставке (6%) возникает для другого популярного режима (УСН), поскольку при УСН такая ставка применяется ко всему объему полученных доходов, а на ЕСХН — к базе, рассчитываемой как доходы, уменьшенные на расходы.