ЕСХН - ставка которого едина для всех регионов РФ за исключением Республики Крым и г. Севастополь – содержит в себе понятие специального режима налогообложения и одноименного налога. Какие особенности применения ставок по ЕСХН предусматривает НК РФ?
Что такое единый сельскохозяйственный налог?
Единый сельскохозяйственный налог (или ЕСХН) представляет собой налог, возможность исчисления которого возложена на лиц, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность. При этом критерии, позволяющие производить расчет и оплату данного вида единого налога, названы в ст. 346.2 НК РФ. Среди них основным является наличие не менее 70% доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме всех доходов плательщика.
Уплата ЕСХН освобождает:
- организации — от налога на прибыль организаций (исключение: уплата налога с доходов контролирующими лицами, с дивидендов и по долговым обязательствам), налога на имущество, НДС (кроме налога, возникающего при выполнении функций налогового агента, при импорте товара, а также по договорам простого и инвестиционного товариществ и прочим договорам, предусмотренным ст. 174.1 НК РФ);
- ИП — от НДФЛ (исключение: доходы, выплаченные налоговым агентом, доходы по дивидендам, в виде выигрышей, призов, банковских процентов по вкладам, а также доходы, перечисленные в п. 2 и п. 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физлиц (по имуществу, задействованному в предпринимательской деятельности), НДС (кроме таких же ситуаций, как и для организаций).
Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган:
- до 31 декабря года, предшествующего переходу, — для уже действующих ИП и юрлиц;
- в течение 30 дней с даты постановки на налоговый учет — для новых организаций и ИП.
Подробнее об особенностях применения режима ЕСХН читайте в статье «Единый сельскохозяйственный налог в 2017 году (нюансы)».
Какова ставка ЕСХН в 2016–2017 годах?
Налоговой ставке ЕСХН посвящена ст. 346.8 НК РФ. Единое ее значение действует для всей территории РФ и составляет 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Исключение сделано для Республики Крым и г. Севастополь, которые с 2015 года получили возможность применения ставки пониженной величины.
Размер ставки ЕСХН в Республике Крым и в Севастополе
Для Крыма и Севастополя льготные условия в отношении применения ставки по ЕСХН действуют в течение ограниченного периода и соответствуют разной величине ставки:
- в 2015–2016 годах возможное минимальное ее значение составляет 0%;
- в 2017–2021 годах минимальная величина ставки может составлять 4%.
Указанное понижение ставки должно предусматриваться законами соответствующих субъектов и может быть применено как к региону в целом, так и к налогоплательщикам определенных категорий (п. 2 ст. 346.8 НК РФ).
Как рассчитать ЕСХН?
Для расчета ЕСХН, как и любого налога, необходимо, в первую очередь, определить налоговую базу, которая, согласно ст. 346.6 НК РФ, формируется из доходов и расходов налогоплательщика. После того как налоговая база известна, сумму налога можно получить путем ее умножения на налоговую ставку.
Пример
ООО «Тюльпан» занимается выращиванием и реализацией цветов, в связи с чем применяет ЕСХН с 2016 года. Свою деятельность организация осуществляет на территории Ленинградской области. Ставка налога 6%. Рассчитаем ЕСХН за 2016 год.
В 2016 году ООО «Тюльпан» имело следующие расходы:
|
Виды расходов |
1-е полугодие |
2-е полугодие |
|
выплата заработной платы сотрудникам (в т. ч. взносы во внебюджетные фонды) |
1 100 000 |
900 000 |
|
аренда ангара для основной продукции |
540 000 |
540 000 |
|
приобретение семян и удобрений |
360 000 |
270 000 |
|
оплата коммунальных платежей |
150 000 |
170 000 |
|
приобретение сельскохозяйственного инвентаря |
220 000 |
390 000 |
|
расходы на покупку основных средств |
170 000 |
240 000 |
|
прочие расходы, связанные с сельхоздеятельностью |
60 000 |
70 000 |
|
Итого |
2 600 000 |
2 580 000 |
Доходы организации в 2016 году составили:
|
Виды доходов |
1-е полугодие |
2-е полугодие |
|
доходы от реализации цветочных растений |
3 700 000 |
2 500 000 |
|
прочие доходы |
540 000 |
540 000 |
|
Итого |
4 240 000 |
3 040 000 |
Налоговая база за 1-е полугодие = 4 240 000 – 2 600 000 = 1 640 000 руб.
Сумма авансового платежа = 6% × 1 640 000 = 98 400 руб.
Налоговая база за 2-е полугодие = 3 040 000 – 2 580 000 = 460 000 руб.
Сумма авансового платежа = 6% × 460 000 = 27 600 руб.
Налоговая база за 2016 год = (4 240 000 + 3 040 000) – (2 600 000 + 2 580 000) = 2 100 000 руб.
Сумма налога 2016 = 6% × 2 100 000 = 126 000 руб.
Сумма налога к уплате = 126 000 – 98 400 – 27 600 = 0 руб.
О правилах уплаты ЕСХН читайте в материале «КБК для уплаты ЕСХН в 2017 году».
Итоги
ЕСХН позволяет заменить многие налоги, уплачиваемые на основной системе налогообложения. При этом налоговая нагрузка на ЕСХН меньше той, которая при такой же ставке (6%) возникает для другого популярного режима (УСН), поскольку при УСН такая ставка применяется ко всему объему полученных доходов, а на ЕСХН — к базе, рассчитываемой как доходы, уменьшенные на расходы.