По общему правилу, организации и ИП, применяющие АУСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС при ввозе товаров в РФ и агентского НДС, который они уплачивают в качестве налогового агента) – см. ч. 6 ст. 2 Закона N 17-ФЗ «Автоматизированная упрощенная система налогообложения». Закон № 17-ФЗ не устанавливает положений по восстановлению входного НДС при переходе на АУСН. Однако в этом случае следует руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ.
Из положений пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что НДС по товарам (работам, услугам), ранее заявленный к вычету, нужно восстановить, если такие товары (работы, услуги) будут использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС.
Учитывая вышеприведенные положения, мы считаем, что так как лица на АУСН не являются плательщиками НДС, «входной» НДС, принятый к вычету по остаткам товаров до перехода на АУСН, подлежит восстановлению.
Советуют так делать и налоговые органы в чате ФНС в ТГ-канале. Перед вами скрин ответа на вопрос - нужно ли восстанавливать НДС по товарным остаткам при переходе на АУСН:
Далее возникает закономерный вопрос: когда такой НДС нужно восстановить?
В абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сказано, что восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.
В п. 19 Методических рекомендаций по НДС для УСН (см. Письмо ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@) налоговые органы рекомендуют восстановить НДС при переходе на УСН в последнем налоговом периоде, то есть в 4 квартале, до перехода на УСН, если после перехода на этот спецрежим организация или ИП освобождаются от НДС. Как восстанавливают НДС при переходе на УСН, мы рассказываем здесь.
Руководствуясь данными положениями, мы считаем, что при переходе на АУСН восстановить «входной» НДС по остаткам товаров нужно в последнем налоговом периоде, то есть в 4 квартале, до такого перехода. Например, если на АУСН вы переходите с 01.01.2026, то восстановить НДС нужно в 4 квартале 2025 года.
Еще больше информации по переходу на АУСН и его применению, см. в нашей рубрике.