1 июля на ЕНС индивидуального предпринимателя должна быть достаточная сумма для уплаты страховых взносов с доходов за предыдущий год, превышающих 300 тыс. руб. Именно на эту дату произойдет списание дополнительных страховых взносов ИП с ЕНС.
Для справки: сумма страховых взносов, исчисляемых по ставке 1%, ограничена и не может превышать за 2024 г. - 277 571 руб., за 2025 г. - 300 888 руб.
Величина страховых взносов, подлежащая уплате, рассчитывается по формуле:
(Доходы за год – 300 000 руб.) х 1%
Сразу отметим, что никаких уведомлений для списания с ЕНС страховых взносов в размере 1% подавать не нужно. У налоговой инспекции есть вся информация, необходимая для расчета.
Главное – правильно посчитать доходы за год. Порядок расчета доходов зависит от того, какую систему налогообложения применяет ИП. Рассмотрим основные из них.
В какие сроки ИП платят налоги и страховые взносы, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Упростите себе работу, получите пробный онлайн доступ к системе прямо сейчас. Это бесплатно.
ИП на ОСНО (уплачивает с доходов НДФЛ)
В этом случае доход от предпринимательской деятельности нужно уменьшить на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ (Письмо ФНС России от 10.02.2017 № БС-4-11/2494@).
Внимание! С 01.01.2024 ИП, уплачивающие НДФЛ с предпринимательской деятельности, не вправе при исчислении доходов для целей расчета страховых взносов 1% учитывать в расходах страховые взносы (см. пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ). Это значит, что на эти суммы ИП на ОСНО не может уменьшить доходы для целей исчисления страховых взносов в размере 1%. При этом не ясно, из расчета исключаются только фиксированные страховые взносы ИП или и страховые взносы, начисленные ИП как работодателем (при наличии у него работников). Такой вопрос был задан в чате в ТГ-канале и на него представители ФНС ответили, что они направили запрос в Минфин.
Если у вас есть сложности при расчете 1% по новым правилам, переходите на наш форум. Мы уже разбираем такие вопросы. Например, вот здесь.
В итоге доход для целей исчисления страховых взносов в размере 1% не будет совпадать с доходом, с которого ИП платит НДФЛ (см. строку 060 раздела 2 декларации 3-НДФЛ за 2024 год). В итоге предприниматели уже начали получать требования предоставить пояснения о начисленных страховых взносах за 2024 год. Все подробности - на нашем форуме.
Подробнее о заполнении ИП 3-НДФЛ мы рассказали здесь.
ИП на УСН с объектом «доходы»
В этом случае в расчет нужно взять все полученные за год доходы (см. строку 113 раздела 2.1.1 декларации по УСН, утв. Приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@).
Какие доходы учитываются при УСН, смотрите в этом материале.
ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы»
Такой ИП при расчете страховых взносов в размере 1% уменьшает доходы на расходы. Поэтому в общем случае данные можно взять из строки 243 раздела 2.2 декларации по УСН, утв. Приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@.
О том, на какие расходы можно уменьшить доходы, мы рассказали в этом материале.
Если же у вас есть убытки прошлых лет, то учесть их не получится. Как поясняет ФНС РФ, при определении размера доходов за год для исчисления страховых взносов в размере 1% ИП не вправе уменьшать доходы на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов (письмо ФНС России от 01.09.2020 № БС-4-11/14090).
Напомним, что некоторое время назад сама по себе возможность уменьшения доходов на расходы для целей исчисления страховых взносов 1% вызывала споры, но в итоге суды высших инстанций подтвердили такое право ИП (см. Определения КС РФ от 30.01.2020 № 10-О, Верховного Суда РФ от 03.06.2020 № 80-КА19-2).
Налоговые органы также согласились с таким подходом (письмо ФНС России от 01.09.2020 № БС-4-11/14090) и в настоящее время подтверждают свою позицию в чате ФНС в ТГ-канале (ответ дан в мае 2025 года):
Коллеги, вопрос: с 01.01.2024 ИП на ОСНО не вправе уменьшать доходы на страховые взносы для целей исчисления взносов в размере 1%. На это прямо указано в пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ. Для лиц, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы», таких положений в НК РФ на сегодняшний день нет. Это означает, что упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» вправе уменьшать доходы за 2024 год на страховые взносы для расчета 1%? Проголосуйте у нас в ТГ-канале и посмотрите на мнение ваших коллег.
Кстати, планируются поправки в НК РФ, согласно которым ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут рассчитывать взносы 1% с разницы между доходами и расходами за исключением расходов по оплате взносов на ОПС и ОМС. Как только законопроект примут, мы обязательно сообщим об этом.
ИП на ЕСХН
Такие ИП применяют подход, аналогичный для ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы". Арбитражные суды подтверждают, что ИП на ЕСХН вправе при исчислении страховых взносов в размере 1% уменьшать доходы на расходы (например, постановления АС Поволжского округа от 30.10.2019 № Ф06-53606/2019 по делу № А57-828/2019 АС Центрального округа от 31.10.2019 № Ф10-5205/2019 по делу № А35-9860/2018).
А законопроект, в случае его успешного принятия, закрепит такое право в НК РФ.
ИП на патенте
В этом случае в качестве дохода признается потенциально возможный годовой доход (пп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ, письмо Минфина от 12.04.2019 № 03-15-05/26086). Посмотреть величину потенциального дохода вы можете в своём патенте, по строке 010 (форма патента утв. Приказом ФНС России от 04.12.2020 № КЧ-7-3/881@).
Ваш фактический заработок для расчета страховых взносов по ставке 1% значения не имеет.
Если у вас патент на год, для расчета страховых взносов достаточна величина потенциального дохода, указанная по строке 010 патента.
Если патент выдан на срок менее года, то доход для расчета страховых взносов посчитайте так: потенциальный доход (строка 010 патента) разделите на 365 дней и умножьте на количество дней, на которое выдан патент (строка 020 патента).
Если у вас несколько патентов, сложите потенциальный доход по всем патентам и вычтите 300 000 руб., полученную разницу умножьте на 1%.
Страховые взносы в размере 1% платить не придется, если потенциально возможный к получению годовой доход ИП не превышает 300 000 руб. (письмо Минфина России от 24.12.2021 № 03-11-11/105701).
Вся информация, связанная с применением ПСН, есть в нашей рубрике.
ИП с несколькими режимами налогообложения
Если ИП совмещает несколько режимов налогообложения, например, УСН и патент, то доходы от этих видов деятельности нужно суммировать (пп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ).
Из полученной суммы нужно вычесть лимит 300 000 руб. и разницу умножить на 1%.
Например, доход ИП от деятельности по УСН за год – 700 000 руб., а годовой потенциально возможный доход по патенту – 1 000 000 руб. Тогда, сумма страховых взносов составит:
((700 000 + 1 000 000) – 300 000) х 1% = 14 000 руб.
Особенности совмещения УСН и патента мы рассмотрели в этом материале.
Если у вас есть сложности с расчетами, переходите на наш форум, мы постараемся помочь.