В Федеральном законе от 12.07.2024 № 176-ФЗ для лиц на УСН с пониженными ставками НДС есть запрет на вычет входного НДС по товарам (работам, услугам) (см. пп. «а» п. 6, п. 7 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). А в отношении вычета так называемого «авансового» НДС (то есть НДС, начисленного с полученного аванса), ограничений нет.
Так как с 01.01.2025 все лица на УСН становятся плательщиками НДС, давайте вспомним общие правила начисления НДС.
НДС начисляется в момент (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- получения аванса от покупателя;
- отгрузки товаров (работ, услуг).
И далее, в момент реализации, НДС с аванса берется к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Более подробно о вычете НДС с полученных авансов смотрите в нашем материале.
Если исходить из того, что лица на УСН, уплачивающие НДС по пониженным ставкам (5% или 7%), не имеют права на вычет «авансового» НДС, то это, по сути, приведет к двойному налогообложению. Поясним на примере.
Продавец применяет УСН и исчисляет НДС по пониженной ставке 5%.
При получении от покупателя аванса в размере 100 000 руб. продавец начислил НДС с аванса по расчетной ставке (5/105):
100 000 х (5/105) = 4 761,9 руб.
Подробнее о том, когда нужно применять расчетные ставки НДС, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите его бесплатно на пробной основе и переходите к разъяснениям.
При отгрузке товара продавец начисляет НДС на всю стоимость отгруженных товаров. В данном случае стоимость отгруженных товаров составляет 300 000 руб., тогда начисленный НДС с реализации равен:
300 000 руб. х 5% = 15 000 руб.
По общим правилам, плательщики НДС при отгрузке товаров имеют право принять к вычету НДС, исчисленный ранее с полученного аванса. То есть уменьшить НДС, начисленный с реализации, на сумму авансового НДС:
15 000 – 4 761,9 = 10 238,1 руб.
Если считать, что лица, применяющие УСН и уплачивающие НДС по пониженным ставкам, не имеют права на вычет авансового НДС, то получается, что НДС будет уплачен в большем размере: вместо 15 000 руб. в бюджет будет перечислено 19 761,9 руб. (4 761,9 руб. + 15 000 руб.). То есть сумма авансового платежа будет облагаться НДС два раза: в момент получения аванса и в момент отгрузки товара.
Такая ситуация является недопустимой. Поэтому авансовый НДС можно принимать к вычету.
И это подтверждает ФНС в п. 13 Методических рекомендаций по НДС для УСН (направлены письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@) и в своем чате в телеграм-канале:
