Сроки списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности
Кредиторская задолженность (далее – КЗ) является неотъемлемой частью жизни любого предприятия, поскольку она помогает на некоторое время отсрочить исполнение обязательств и тем самым сгладить неравномерность финансовых потоков организации.
По правилам бухгалтерского учета такая задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения.
Однако КЗ, на которую кредитор так и не предъявил свои права, по истечении установленного законом срока признается «просроченной», т. е. такую КЗ следует списать и включить в состав доходов.
Списать КЗ можно только после того, как истечет срок исковой давности (3 года согласно ст. 195, 196 ГК РФ). При этом крайне важно корректно определить, когда именно он начинается, с какой даты вести отсчет.
В ст. 200 ГК РФ закреплен порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам. Если исполнитель по договору обязуется исполнить возложенное на него обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания такого периода.
В случае если договор не предоставляет исполнителю конкретный срок и не определяет дату, на которую обязательство должно быть исполнено, то исковая давность отсчитывается со дня, когда кредитор выставил исполнителю требование об исполнении обязательства.
Если же, согласно договору, с момента получения такого требования исполнителю предоставляется определенный период времени на выполнение требования, вести отсчет следует со дня окончания такого периода.
Важно помнить, что срок давности может быть прерван. Это случается, если за время его течения должник своими действиями фактически признает наличие у него определенного долга. К таким действиям, в частности, относятся: признание требования кредитора, частичное погашение существующей задолженности, уплата процентов по долгу, подписание отсрочки, рассрочки, акта сверки взаиморасчетов и др. (постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).
Прерывание означает, что отсчет прежнего срока давности завершается, а отсчет нового следует вести с момента прерывания.
Вместе с тем совокупный срок исковой давности ограничен пределом в 10 лет (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Это значит, что с учетом всех прерываний он не может длиться более 10 лет со дня, когда обязательство возникло.
На нашем форуме можно узнать, как правильно отразить ту или иную бухгалтерскую операцию, если у вас возникли вопросы. Так, здесь разбираемся, включается ли списанная кредиторская задолженность в доходы при УСН.
Порядок списания кредиторской задолженности прошлых лет
«Просроченная» КЗ списывается отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания кредиторской задолженности является ее инвентаризация, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).
По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности. Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, что именно будет подлежать проверке (какие активы и обязательства). Просроченная кредиторская задолженность (порядок ее списания будет представлен ниже) как раз является таким основанием.
Поэтому в качестве первоочередного мероприятия на пути к списанию КЗ необходимо провести инвентаризацию, причем лучше не по всем обязательствам, а только по некоторым из них (к примеру, по расчетам с отдельными кредиторами).
О том, как документально оформить проведение инвентаризации, см. материал «Приказ о проведении инвентаризации - образец заполнения».
По результатам формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах совокупной, а не только «просроченной» КЗ. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная КЗ в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» КЗ. Акт составляется инвентаризационной комиссией в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.
Для списания кредиторской задолженности, срок давности для которой истек, кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности (образец ее представлен ниже), составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная КЗ, каков ее размер, а также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.
На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания просроченной кредиторской задолженности.
Приказ на списание кредиторской задолженности (образец)
Приказ оформляется на бланке организации с подписью руководителя и печатью организации (если она имеется). В нем должна быть ссылка на внутренние документы (акт инвентаризации и бухгалтерскую справку), которые подтверждают наличие и обосновывают правомерность списания кредиторской задолженности по конкретному основанию.
После оформления такого приказа КЗ можно списывать в бухгалтерском и налоговом учете.
Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете «просроченная» КЗ подлежит учету по кредиту счета 91 (субсчет 1) в составе прочих доходов.
В зависимости от того, на каком именно счете учитывалась конкретная КЗ, списание кредитоской задолженности будет оформляться проводкой Д 60 (62, 66, 67, 70 и др.) К 91-1.
О том, как списать сумму начисленного НДС, которая образовалась при получении аванса (предоплаты), рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Там же вы можете найти ответ на вопрос – нужно ли учитывать списанную кредиторскую задолженность на забалансовом счете. Пробный доступ к К+ получите бесплатно.
Подробнее о бухгалтерских проводках при списании той или иной КЗ см. материал «Списание кредиторской задолженности – проводки и сроки».
Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в налоговом учете
Списание кредиторской задолженности в налоговом учете проводится по общему правилу: сумму «просроченной» КЗ организация должна включить в состав доходов (внереализационных), облагаемых налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Однако важно помнить, что под это правило не попадает задолженность организации по уплате налогов перед бюджетом. Такую КЗ не следует включать в доходы, с которых будет взиматься налог на прибыль (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Иные случаи, когда списанная кредиторская задолженность не включается во внереализационные доходы, перечислены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Переходите по ссылке и получите пробный доступ к К+ бесплатно.
Если компания применяет метод начисления, то традиционно сложности могут возникнуть с определением момента, когда «просроченную» КЗ нужно будет учесть в составе налогооблагаемых доходов. И вот почему.
Метод начисления подразумевает, что доходы и расходы признаются тогда, когда они были фактически понесены, вне зависимости от поступления/оттока денежных средств. Вместе с тем, как указано выше, основанием для списания кредиторской задолженности, исковая давность по которой истекла, является акт инвентаризации.
Поэтому возникает вопрос: если срок давности КЗ истек в одном отчетном периоде, а инвентаризацию организация провела в другом, то когда именно следует включить «просроченную» КЗ в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль?
Контролирующие органы считают, что такую КЗ нужно включить в состав доходов в том периоде, в котором истекла исковая давность, причем независимо от того, провела ли компания инвентаризацию и оформила ли необходимые документы для списания кредиторской задолженности (письма Минфина РФ от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894, ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2010 № 16-15/065026@).
Солидарны с контролерами и суды (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09, ФАС Поволжского округа от 25.02.2014 по делу № А65-10935/2013).
Поэтому руководителю и бухгалтеру важно помнить, что включить «просроченную» КЗ в состав доходов нужно на дату окончания периода, в котором срок давности по КЗ истек.
Для бухгалтера важно также знать, что делать с НДС при списании КЗ. Об этом см. материал «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».
Итоги
Таким образом, списать КЗ прошлых лет можно только после того, как подойдет к концу срок ее давности. При этом важно учесть нюансы, связанные с корректным определением момента начала течения исковой давности. А также не забыть, что если течение срока было прервано, то отсчет нового следует начинать заново с момента прерывания. Для списания кредиторской задолженности необходимо соблюсти определенный порядок и оформить ряд документов (акт инвентаризации, бухгалтерскую справку, приказ руководителя). При этом даже если инвентаризацию «просроченной» КЗ организация не провела, ее все равно целесообразно включить в налогооблагаемые доходы, чтобы избежать споров с проверяющими. И сделать это надо на последнее число периода, в котором срок давности по КЗ истек.
Можно ли использовать инвентаризацию за предыдущий год, если списание КЗ в 1 кв следующего года? Или обязательно проведение новый инвентаризации?
Открыли рекламный кабинет в Вконтакте в 2018 и положили деньги, но рекламной не воспользовались (деньги не тратили). Весной решили воспользоваться рекламой, но кабинет на заблокировали. Сейчас решили вернуть деньги обратно, нам сказали, что списали остаток средств на основании инвентаризации кредиторской задолженности, по запросу мы могут предоставить скан-копии бухгалтерской справки и приказа о списании задолженности. Можете подсказать, что делать в такой ситуации?
- договориватсья с контрагентом о восстановлении;
- идти в суд (но сомневаюсь, что сумма бюджета этого стоит).
Судя по всему задолженность была списана по закону ввиду истечения срока исковой давности. Формально сайт действовал по закону, уплатил налоги с дохода. Оснований что либо предъявлять ему у Вас нет, как я понимаю, Вы за 5 лет не заявляли о себе.
Наша организация имеет кредиторскую задолженность ЮЛ 10,5 млн рублей. По решению суда срок погашения в течении месяца. По договору с ЮЛ , мы должны внести эту сумму в Уставной капитал нашей организации, тем самым закрыть кредиторскую задолженность. Как в таком случае налог на прибыль в 3 квартале можно как то разбить по частям?
С клиентом работали по договору № 1, взаиморасчеты последние были по данному договору в апреле 2019г., в июне 2022 г. была списано КЗ с истечение срока давности. Но в 2019г был заключен договор № 2 и взаиморасчеты по договору до сих пор. Вопрос: правомерно ли была списано КЗ по договору № 1?
Здравствуйте! Если я правильно поняла, мы говорим о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Если кратко: к-т задолженность с истекшим сроком исковой давности списывают на дату истечения срока исковой давности. Например, в бухучете к-т задолженность списывается на дату утверждения результатов инвентаризации, так как по общим правилам, такая задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа (см. п. 78 Положения по ведению бухучета). В налоговом учете списание такой задолженности можно отразить либо на конкретный день истечения срока исковой давности, либо на последний день соответствующего отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (не принципиально, на какую именно из этих двух дат).
Подскажите пожалуйста, как поступить в ситуации списания денежных средств с виртуального счета по 44 ФЗ торговой площадки в качестве кредиторской задолженности коей она не являлась?
Комментарий списания ниже:
Списание денежных средств как невостребованной кредиторской задолженности в связи с истечением трехлетнего срока исковой давности (с 01.10.2018 в связи с изменениями, внесенными в Закон 44-ФЗ, вирт. счета утратили свой правовой статус, что повлекло прекращение обязательств РТС-тендер вести вирт. счета и учитывать денежные средства на вирт. счетах. С 01.10.2018 началось течение трехлетнего срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ), в течение которого клиент мог обратиться к оператору площадки за возвратом денежных средств с вирт. счета. Денежные средства на вирт. счете участника имеют статус кредиторской задолженности, а в силу законодательства (ст. 250 НК РФ) оператор площадки обязан по истечении срока исковой давности, если клиент не обращался за возвратом денежных средств, списать данные денежные средства в состав доходов и уплатить налоги с дохода. Поскольку от участника закупок в период с 01.10.2018 по 01.10.2021 не поступали запросы на возврат денежных средств, оператор в целях соблюдения действующего законодательства в связи с истечением срока исковой давности списал денежные средства с виртуального счета участника закупок).
Заранее спасибо!
Либо попытаться через суд истребовать эти средства у оператора.
Подскажите пожалуйста, имеется кредиторская задолженность контрагента. В договоре прописано ФИО без указания "ИП", а в ПКО и в счет-фактуре указано, как "ИП" и далее ФИО. Как, тогда списывать кредиторскую задолженность, в связи с истечением срока исковой давности. Благодарю за ответ.
В организации УСН.
Списанный долг учтите в доходах на УСН на дату, когда появилось основание для списания.
Например, если истек срок исковой давности - то на следующий день после окончания этого срока.
Доход признавайте в размере списанного долга. Исключение - задолженность перед покупателем, который перечислил вам аванс, - доход на момент списания не признавайте, так как вы уже учли аванс в доходах, когда получили.
Не забудьте оформить документы по списанию задолженности: акт инвентаризации, приказ руководителя и др.
Такая же ситуация. Бух до меня не списывала много чего.. Какими документами и проводками я должна оформить списание этих долгов? Так же: инвентаризация, приказ, справка? И куда списать: на 91? или за счет 99, или 84 счетов?
И если я не включу в декларацию по Прибыли, то ИФНС не сможет мне за это по идее предъявить, ведь от момента, когда должна была уплатить уже тоже прошло более 3-х лет..
Пожалуйста, помогите разобраться!