Определение объектов спецоснастки
Спецоснастка в бухучете — это термин, объединяющий такие понятия, как имеющее специальное назначение оборудование, приспособления, инструменты. Бухучет спецоснастки определен ФСБУ 6/2020, если она принимается в качестве ОС, либо ФСБУ 5/2019, если в качестве материалов.
Главные черты спецоснастки таковы: во-первых, она является средством труда, во-вторых, она служит для выполнения отдельных операций, выходящих за рамки стандартного или типового производства. Иначе говоря, спецактивы противопоставляются основным средствам, применяемым постоянно для изготовления продукции типовой номенклатуры.
Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.
В зависимости от особенностей производства компания должна прописать в учетной политике, какие именно объекты целесообразно отнести к спецоснастке.
Бухгалтерский учет поступления и списания объектов специальной оснастки
Главный критерий выбора вида актива, в качестве которого будет учитываться спецоснастка, — срок службы конкретного оборудования. Его устанавливают технические службы организации.
Вариант 1. Срок эксплуатации спецоснастки более 12 месяцев
1. Учет ведется, как того требует ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н. При этом возможны два варианта:
- если стоимость спецоснастки проходит по критрерию стоимости ОС, который принят в организации, её принимают на баланс и учитывают, как основное средство, амортизируют и т. д.
Все нюансы учета спецоснастки в соответствии с ФСБУ 6/2020 и схему проводок смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
- если стоимость спецоснастки ниже установленного лимита, организация вправе принять решение не применять к ней ФСБУ 6/2020 и списать расходы на её приобретение, создание в том периоде, когда они понесены. При этом необходимо обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (п. 5 ФСБУ 6/2020). А решение о таком способе учета нужно раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
Важно! КонсультантПлюс предупреждает
Лимит стоимости основных средств для единовременного списания в бухгалтерском учете нормативно не установлен, поэтому закрепите его в учетной политике.
Два варианта установления такого лимита см. в К+, бесплатно, оформив пробный доступ.
О способах амортизации основных средств подробно читайте в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».
Вариант 2. Срок эксплуатации спецоснастки менее 12 месяцев
В таком случае это запасы. Их учет регулирует ФСБУ 5/2019.
Как оценить и оприходовать спецоснастку в составе запасов, читайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный.
Такие объекты спецактивов бухгалтерия должна отражать по дебету 10-го счета «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При самостоятельном производстве затраты, накопленные на счетах 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», надо будет перевести на 10-й счет, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе». Причем делается это даже тогда, когда объект оснастки минует склад и отправляется сразу в производство.
Списываются расходы на спецоснастку в периоде передачи ее в эксплуатацию (подп. б п. 41, подп. б п. 43 ФСБУ 5/2019). Списание стоимости спецактива осуществляется по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23 и пр.) и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».
При этом следует обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) переданной в производство (эксплуатацию) спецоснастки (п. 8 ФСБУ 5/2019). Это можно сделать, например, на счете 012.
Правила до 2022 года
До 2022 года (до всеобщего введения ФСБУ 6/2020) оснастку, которая не проходила в ОС по стоимости и учитывалась в качестве материалов, иногда списывали не единовременно, а разносили расход во времени. При этом было 2 способа такого списания:
- в прямой пропорции к объему произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг);
- линейным путем.
Пример 1 (срок использования больше 12 месяцев):
Предприятие закупило сварочное оборудование для специального лимитированного выпуска садовых ограждений. Стоимость сварочного аппарата 78 000 руб.; в сумму входят 20% НДС. Планируется использовать этот аппарат 15 месяцев. В учетной политике прописано, что подобное оборудование учитывается в составе МПЗ, а для списания используется линейный способ.
Несмотря на то что время использования специального оборудования превысит годичный срок, а стоимость больше 40 000 руб., его можно учесть в оборотных активах. Операция по покупке отражается следующим путем:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 65 000 руб.
Отражен входящий НДС:
Дт 19 Кт 60 — 13 000 руб.
Спецоснастка передана в производство:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 65 000 руб.
Ежемесячная сумма списания в течение 15 месяцев составит 65 000 / 15 = 4 333,33 руб.
Спецоснастка списана на затраты в 1-м месяце эксплуатации:
Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» — 4 333,33 руб.
Пример 2 (срок использования менее 12 месяцев):
Завод по изготовлению керамических изделий приобрел формы для отливки, которые будут использоваться для производства праздничной партии цветочных горшков. Стоимость покупки 280 000 руб. без НДС. Планируется произвести 7 000 шт. горшков за 5 месяцев. В учетной политике прописано, что подобные приспособления учитываются в составе МПЗ, а на затраты относятся пропорционально объему производства.
Несмотря на то что срок эксплуатации данного спецактива меньше чем 12 месяцев, его следует все-таки списывать не единовременно, как обычные МПЗ, а пропорционально. Это помогает равномерно отразить себестоимость продукции в разрезе месяцев, без резких скачков из-за единовременных списаний.
В 1-м месяце было произведено 1 500 шт., во 2-м — 1 000 шт., в 3-м — 1 700 шт., в 4-м — 1 800 шт., в 5-м — 1 000 шт.
Покупка отражается следующей проводкой:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 280 000 руб.
Спецоснастка передается в производство:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 280 000 руб.
Сумма списания в 1-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 500 = 60 000 руб.
Сумма списания в 2-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.
Сумма списания в 3-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 700 = 68 000 руб.
Сумма списания в 4-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 800 = 72 000 руб.
Сумма списания в 5-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.
Спецоснастка списана на затраты каждый месяц эксплуатации проводкой:
Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».
Итоги
Таким образом, в зависимости от вида спецоборудования, выбора организации, от ее особенностей и специфики спецоснастка может учитываться как обычные материалы и списываться единовременно при отпуске в производство, а может списываться равномерно в качестве основных средств.
В учетной политике необходимо подробно расписать, как организация отражает специальную оснастку, в соответствии с какими нормативно-правовыми актами.