Случаи применения счета 304
Счет 0 304 00 000 в бухгалтерском учете получил название «Прочие расчеты с кредиторами» и применим только в определенных ситуациях:
- Средства, предоставленные бюджетной организации во временное распоряжение. В таком случае деньги хранятся на счетах компании. Однако при наступлении соответствующих условий они должны быть возвращены или перечислены по назначению. Сюда также можно отнести и средства от учреждений-заказчиков, направленные на счета эскроу.
- Депонированные суммы зарплат и пособий, различные компенсации и стипендии. В этой ситуации счет 304 в бюджетном учреждении применяется тогда, когда такие выплаты не были получены из кассы организации в установленный для этого срок.
- Удержания из зарплат сотрудников, стипендий, а также из других периодических платежей — для безналичного перечисления. Основания для этого могут быть разными. Самым распространенным, пожалуй, является удержание денежных средств из указанных сумм по исполнительным листам и их последующее перечисление. Однако, конечно, могут быть и другие виды удержаний. Так, например, профсоюзные взносы по заявлению работника также могут удерживать из заработной платы.
- Внутриведомственные расчеты. Здесь важно отделять казенные учреждения от бюджетных (автономных). Казенные учреждения на счете 304 учитывают операции по передаче обязательств и активов (как финансовых, так и нефинансовых) на безвозмездной основе — в рамках внутриведомственной передачи, в том числе если это осуществляют и обособленные подразделения, имеющие право на ведение бухгалтерского учета. Централизованное обеспечение материальными ценностями для таких учреждений также будет учитываться на этом счете.
А вот в случае с бюджетными (автономными) учреждениями 304 счет в бюджетном учете будет отражать расчеты между головным учреждением и его филиалами, а также расчеты между самими филиалами (обособленными подразделениями) по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов, обязательств.
- Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом. Учреждения, которые относятся к получателям бюджетных средств (ПБС), на счете 304 должны показывать все платежи, осуществленные за счет средств бюджета. Также должны отражаться и поступления средств на счет учреждения, направленные на восстановление расходов в отчетном году и на погашение дебиторской задолженности и возмещение ущерба, который был причинен учреждению.
- Расчеты с прочими кредиторами. Здесь найдут отражение расчеты с кредиторами, которые в связи со спецификой проводимой операции не могут быть учтены на других счетах. Кроме того, в случае изменения типа учреждения или вообще его реорганизации на счете 304 отражаются все операции по принятию к учету активов, расчетов по обязательствам и финрезультата.
Отражение прочих расчетов с кредиторами в бухгалтерском учете
Для конкретизации каждой проводимой операции по счетам дополнительно принято использовать различные аналитические коды вида синтетического счета. Это правило закреплено в Инструкциях № 157н, 162н, 174н, 183н. Рассмотрим каждый из таких кодов:
- 01 — Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение.
- 02 — Расчеты с депонентами.
- 03 — Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда.
- 04 — Внутриведомственные расчеты
- 05 — Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом
- 06 — Расчеты с прочими кредиторами.
Более подробно каждый из кодов мы уже рассмотрели выше. Теперь разберемся, как же это выглядит на практике. При осуществлении расчетов с использованием аналитических кодов они просто встраиваются в сам счет, заменяя при этом две цифры в счете. Так, например, 0 304 04 счет в бюджетном учете будет означать, что осуществляется внутриведомственный расчет. То же самое происходит и с другими кодами вида синтетического счета.
ВАЖНО! Рассмотренные коды не являются единственными. В учете могут встретиться и двухзначные коды: 66, 76, 86 и 96. Все они необходимы для того, чтобы иметь возможность отразить исправительные записи по ошибкам прошлых лет, которые были обнаружены в текущем году. Заменяются также две цифры в счете: 0 304 86 000, 0 304 66 000 и т. д.
При ведении расчетов с прочими кредиторами в иностранной валюте следует вести учет одновременно в этой валюте и в рублях, согласно п. 266.1 Инструкции № 157н. При этом обязательно нужно учитывать текущий валютный курс. Все суммы должны быть актуальными на дату проведения операций.
В случае если возникла необходимость проведения переоценки задолженности, осуществлять это следует на дату проведения операций по оплате обязательств в зарубежной валюте и на отчетную дату. Здесь важно помнить, что в случае переоценки кредиторской задолженности при расчете рублевого эквивалента могут возникать курсовые разницы — как положительные, так и отрицательные. В таком случае получившиеся разницы должны учитываться как финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.
Формы и журналы, используемые при работе со счетом 304
Аналитический учет по каждому из счетов предусматривает свой, определенный порядок и формы для заполнения. Так, в частности, для 304 06 счета в бюджетном учете применима форма 0504051. Однако же рассмотрим каждый из таких счетов и их форм:
- Счет 0 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение». Для этого счета предусмотрена карточка с большим количеством граф по каждому из контрагентов в разрезе. Форма 0504054 должна отражать следующую информацию: вид поступления (обязательство, для закрытия которого были направлены денежные средства), правовое основание (в том числе и дата исполнения), а также направление использования средств.
- Счет 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами». Такие поступления средств должны отражаться в книге аналитического учета депонированной зарплаты, денежного довольствия и стипендий — форма 0504048. Порядок регулируется учетной политикой при ведении учета по выплатам на счетах аналитического учета по счету 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».
- Счет 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда». Для этих целей применяется карточка учета средств и расчетов по форме 0504051. Информация должна быть разбита по контрагентам, сотрудникам, а также по видам производимых удержаний и получателей удержанных сумм.
- Счет 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»— применяется форма 0504051. При работе с данным аналитическим счетом так же, как и с предыдущим, используется карточка учета средств и расчетов. Информация должна вноситься в разрезе по контрагентам, однако при этом важно указывать еще и идентифицирующие их показатели. Это необходимо для того, чтобы в дальнейшем была возможность раскрыть взаимосвязанные показатели отчетности и те показатели, которые должны быть исключены при составлении консолидированной отчетности.
- Счет 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами». Здесь также нужна форма 0504051 — карточка учета средств и расчетов. Данные вносятся в разрезе по кредиторам, в частности, по виду производимых расчетов, а также по виду валют. В случае допущения каких-либо ошибок в отчетности аналитический учет операций с целью исправления ошибок прошлых лет следует вести по тем соответствующим кодам, которые отвечают за причины образования этих самых ошибок.
Говоря о счете 304, скажем несколько слов и о формах первичного учета документов, которые предусмотрены правилами ведения учета в организации. Это могут быть различные журналы, реестры и тому подобное. Так, учет операции по рассматриваемому нами счету следует вести при использовании этих форм в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни. Это журналы:
- операций с безналичными денежными средствами;
- расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям;
- расчетов с подотчетными лицами;
- расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- расчетов с дебиторами по доходам;
- операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
- по прочим операциям;
- операций по исправлению ошибок прошлых лет.
Для всех вышеперечисленных журналов используется одна форма — 0504071, которая представляет собой журнал операций, предусмотренный для бюджетных, автономных и казенных учреждений. Журнал операций открывается путем перенесения остатков на начало периода. В нем отражают обороты за весь период, выводят остатки на конец периода и формируют обороты для переноса в главную книгу (форма 0504072).
Важным моментом при работе со счетом 304 остается вопрос о КПС. Например, какой следует указывать классификационный признак номера счета (КПС) 304 06 в бюджетном учреждении? Нормативные акты не определяют, что указывать в 1–17 разрядах номера счета, но здесь всё будет зависеть от типа учреждения: казенное бюджетное или автономное. Лучшим решением будет утверждение в рабочем плане счетов номеров тех счетов, которые используются для ведения учета в учреждении, и закрепления такого плана, а также правил их формирования в составе учетной политики.
Проводки по счету 304
Для отражения операций в учете обязательно применяются соответствующие проводки. Так, нередко можно встретить вопросы, например, о том, какие по 304 04 счету проводки в бюджетном учете должны быть? Или какие будут проводки у счета 304 06?
Рассмотрим пример проводок со счетом 304 04, который отвечает за расчеты между филиалами или между головным офисом и его обособленным подразделением. Переданные или полученные объекты учета при формировании аналитической части счета должны использоваться с применением соответствующего КОСГУ. Например, 411 — это амортизация основных средств, а 310 — увеличение стоимости ОС, и тогда проводка будет выглядеть следующим образом:
- Дт 0 101 34 310 — Кт 0 304 04 310: филиалом получено оборудование от головного офиса;
- Дт 0 304 04 310 — Кт 0 104 34 411: принята амортизация полученного оборудования.
При составлении проводок важно учитывать, какой именно факт хозяйственной деятельности требуется отразить, и использовать для этого соответствующие счета и КОСГУ.
Еще больше материалов по учету в бюджетных учреждениях смотрите в нашей подборке.
Итоги
Счет 304 применяют при расчетах с кредиторами в нескольких случаях. Какие аналитические коды вида синтетического счета используют, как составлять проводки и какую документацию нужно оформлять при применении этого счета, рассказали в статье.