Счет 210 в бюджетном учете

Какие операции отражают по счету 210

210-й счет в бюджетном учете используется для отражения операций, связанных с расчетами между учреждением и прочими дебиторами — поставщиками и подрядчиками, исполнителями, казначейством, учредителем, заказчиками, финансовыми органами и др.

Счет 210 подходит для отражения разных операций по следующим расчетам с дебиторами:

• по суммам НДС, предъявленным исполнителями, поставщиками и подрядчиками;
• по суммам НДС, начисленным на полученные авансы — с заказчиками;

Подробнее о том, как бюджетному учреждению рассчитать и отразить НДС в бухгалтерском учете, рассказано в Готовом решении от "КонсультантПлюс". Материал будет доступен после оформления пробного бесплатного доступа к системе.

• по операциям, выполняемым с наличными денежными средствами — с казначейством;
• по суммам доходов, которые администрируются учреждением: в частности, подразумеваются суммы, поступающие в бюджет на отчетную дату; суммы, характеризующиеся как невыясненные поступления в бюджет за год, предшествующий отчетному, а также в другие прошедшие годы — с финансовыми органами;
• по суммам, которые распределены на разные бюджеты бюджетной системы РФ, подлежащих зачислению в счет бюджета в будущем отчетном периоде — с казначейством;
• по суммам, появляющимся в результате совершения операций, связанных непосредственно с деятельностью учреждения, в тех случаях, когда невозможно отразить эти операции по другим счетам, предусмотренным Единым планом счетов — с прочими дебиторами.

Также счет 210 используется для отражения операций по расчетам с органами власти, которые наделены функциями и полномочиями учредителя по отношению к учреждению.

Еще больше материалов по учету в бюджетных учреждениях смотрите в нашей подборке.

Особенности отражения в бухгалтерском учете операций по прочим расчетам с дебиторами

Для удобства учет необходимо вести на группировочных и аналитических счетах счета 210. Так, в п. 87 Инструкции № 162н законодатель указывает, какие счета допустимо использовать для детализированного учета разных операций:

1. Аналитический 210-02 счет в бюджетном учете используется для отражения расчетов между учреждением и финансовым органом, –относительно средств, поступающих в бюджет.

ВАЖНО! Аналитический счет 210-02 используется только в казенных учреждениях, и это делается для отражения указанных операций. А бюджетные и автономные учреждения этот счет не применяют.

2. Аналитический счет 210.04 также используют только казенные учреждения. На нем отражаются расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет. Другими словами, на этом счете отражаются средства, которые уже поступили на счет в казначействе и подлежат распределению по соответствующим бюджетам в следующем отчетном периоде.
3. Счета 210.82 и 210.92 предназначены исключительно для казенных учреждений. На них отражаются расчеты с финансовым органом по уточнению поступлений невыясненного характера в бюджет. При этом счет 210.82 используется в случае, если платежи поступили в год, предшествующий отчетному. А счет 210.92 — для платежей, поступивших в иные прошлые периоды.
4. Аналитический счет 210-03 применяется в учете разными учреждениями госсектора. На этом счете отражаются операции по расчетам с финансовым органом по наличным денежным средствам. В качестве примера такой операции можно привести выбытие денежных средств с лицевых счетов в органе казначейства на основании заявки учреждения для выплаты наличных денег.
5. Аналитический 210-05 счет в бюджетном учете применяется казенными, автономными и бюджетными учреждениями с целью отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с прочими дебиторами. Например, на этот счет попадают расчеты с дебиторами по операциям предоставления учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе (закрытом аукционе), обеспечений исполнения контракта (договора). Чтобы отразить операции в учете, бухгалтер учреждения должен своевременно и правильно составить проводки по 210-05 счету в бюджетном учете.
6. 210-06-й счет казенные учреждения не используют. Он задействуется в учете бюджетных и автономных учреждений и предназначен для отражения имущества, которое находится в эксплуатации у учреждения, но оно не имеет права самостоятельно распоряжаться им. В качестве примера такого имущества можно привести движимое имущество, относящееся к категории особо ценного. Автономные и бюджетные учреждения могут распоряжаться им только после предварительного письменного согласования с учредителем.

Учет всех операций, проводимых по счету 210, необходимо вести в четком соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни. Аналитический учет следует вести в карточке утвержденной формы — 0504051.

В карточке по форме 0504071 ведется учет в части:

• расчетов с финорганом по поступлениям в бюджет, по наличным и расчетов по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет;
• расчетов по налоговым вычетам по НДС, с прочими дебиторами и с учредителем.

Отражение в учете расчетов по налоговым вычетам по НДС

Нередко возникает вопрос, что отражается на счете 210-10. Этот аналитический счет используется учреждениями государственного сектора для отражения операций по расчетам, связанным с налоговыми вычетами НДС. Счет детализирован следующими счетами:

1. Счет 210.11 — на нем учитываются расчеты по НДС по полученным авансам. Предварительная оплата может быть получена в рамках заключенного договора или контракта в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг). При этом важно, чтобы они относились к деятельности учреждения, облагаемой НДС в порядке, установленном на законодательном уровне.
2. Счет 210.12 — используется для отражения расчетов по НДС по выполненным работам, оказанным услугам, а также по приобретенным в собственность материальным ценностям. НДС предъявляется со стороны поставщиков и подрядчиков, а начисляется и уплачивается учреждением, выступающим в качестве налогового агента на основаниях, предусмотренных действующим законодательством.
3. Счет 210.13 — используется для отражения расчетов по НДС по уплаченным авансам за предстоящие поставки товаров, а также за будущие передачу имущественных прав, выполнение работ и оказание услуг.

Для ведения аналитического учета по счету 210.10 используется карточка утвержденной формы — 0504051. Учет целесообразно вести в разрезе правовых оснований и контрагентов.

Какой КПС применять со счетом 210.11

Формирование классификационного признака в разрядах с 1 по 17 необходимо осуществлять в зависимости от типа учреждения: казенное, бюджетное, автономное.

Все казенные учреждения указывают код классификации доходов бюджетов. Бюджетные и автономные учреждения:

1. В разрядах с 1 по 4 указывают аналитический код вида услуги, работы, функции, соответствующий коду раздела и подраздела классификации расходов бюджетов.
2. В разрядах с 5 по 14 во всех случаях, вне зависимости от типа отражаемой операции, проставляют нули.
3. В разрядах с 15 по 17 прописывают код аналитической группы подвида доходов бюджета.

ВАЖНО! Все номера счетов, используемых для ведения учета, включая счет 210, а также правила их формирования учреждение обязано утвердить в рабочем плане счетов, который является составной частью учетной политики. В противном случае применение счетов будет считаться неправомерным. Если этот факт будет выявлен в случае проверки, он обязательно будет отражен ревизорами в акте.

Для наглядности применение счета 210.11 рассмотрим на конкретном примере.

Пример:

Автономное учреждение оказывает услуги в рамках выполнения государственного задания и параллельно занимается деятельностью, которая приносит доход. В процессе ведения предпринимательской деятельности учреждение заключило договор на оказание услуг. На расчетный счет была получена частичная предварительная оплата за будущие услуги. Затем по факту оказания услуг обеими сторонами — учреждением и заказчиком — был подписан акт выполненных работ и произведен окончательный расчет.

По расчетам с НДС бухгалтер учреждения должен составить ряд бухгалтерских проводок, задействуя счет 210.11.

Для начала следует составить проводку, отражающую начисление НДС с платежа, который был перечислен в качестве авансового:

• Дт 2.210.11.561 — Кт 2.303.04.731.

Далее в учете нужно отразить начисление дохода, полученного за оказанные услуги:

• Дт 2.205.31.56х — Кт 2.401.10.13х.

Затем составляется проводка на начисление НДС при оказании услуг:

• Дт 2.401.10.13х — Кт 2.303.04.731.

К вычету принят НДС, выделенный ранее с полученной предварительной оплаты. Эту операцию также нужно отразить в бухгалтерском учете:

• Дт 2.303.04.Х31 — Кт 2.210.11.Х61.

Также на примере рассмотрим, как применяется на практике счет 210.12:

Пример:

Автономное учреждение ведет деятельность, приносящую доход. Для реализации поставленных задач учреждение приобрело материалы. Был перечислен аванс за будущие поставки материалов:

• Дт 2.206.34.56х — Кт 2.201.11.610 ( + забалансовый счет 18).

В учете необходимо отразить стоимость приобретенных материалов без учета НДС:

• Дт 2.105.3х.34х — Кт 2.302.34.73х.

В учете нужно отразить тот факт, что была выделена сумма НДС, выставленная продавцом товаров:

• Дт 2.210.12.561 — Кт 2.302.34.73х.

Чтобы принять к учету НДС, указанный поставщиком в счете-фактуре и предъявленный им, нужно составить бухгалтерские записи:

• Дт 2.303.04.831 — Кт 2.210.13.661 — в сумме НДС, выделенной при перечислении поставщику аванса в счет предстоящей поставки материалов;
• Дт 2.303.04.831 — Кт 2.210.12.661 — в сумме НДС, выделенной при поставке материала.

Требуется ли закрывать счет 210?

Часто у бухгалтеров, работающих в бюджетной сфере, возникает вопрос о том, нужно ли закрывать счет 210 и, если да, то как это сделать.

По закону счет 210 относится к категории тех счетов, которые требуют закрытия в конце финансового года. Если на конец периода на этом счете имеются остатки, их необходимо закрывать на финансовый результат прошлых периодов.

Итоги

Если учреждениям государственного сектора — казенным, бюджетным и автономным — необходимо отразить в бухгалтерском учете операции по прочим расчетам с разными дебиторами (исполнителями, поставщиками, подрядчиками, финансовыми и госорганами), они задействуют счет 210. Для удобства он детализирован несколькими группировочными и аналитическими счетами. Среди них есть те, которые используются только казенными или только бюджетными (автономными) учреждениями. Чтобы отразить в учете операции, бухгалтер учреждения должен грамотно и своевременно составить проводки в зависимости от типа проводимой операции. В противном случае будут нарушены нормы ведения бухгалтерского учета, а также появятся ошибки в сформированной отчетности за разные отчетные периоды.