Счет 108 «Имущество казны» в бюджетном учете

Что такое имущество казны

В ст. 212 ГК РФ указано, что на территории Российской Федерации признано несколько форм собственности. В частности, государственная и муниципальная собственность — объекты нефинансовых активов в составе казны.

Если объект был создан или приобретен за счет средств федерального (регионального) бюджета и при этом не закреплен за государственным предприятием (учреждением), он признается имуществом государственной (областной) казны. Аналогично в случае, когда на создание и приобретение направляются средства муниципального бюджета, объект признается имуществом муниципальной казны, если он не закреплен за муниципальными предприятиями и учреждениями. Такие объекты признаются имуществом казны и при поступлении в учреждение попадают на счет 108 «Имущество казны».

С 1 января 2023 года в силу вступил новый стандарт — приказ Минфина России от 15.06.2021 № 84н, в котором четко определено, какие именно объекты могут быть признаны объектами нефинансовых активов в составе казны. Ключевое назначение нового стандарта состоит в том, чтобы отражение хозяйственных операций по счету 108 было не только оперативным, но и правильным. Кроме того, целью стандарта является анализ эксплуатации имущества, находящегося в составе казны, контроль сохранности, а также контроль целевого использования имущества.

Также в стандарте указано, что на счет 108 в бюджетном учете необходимо приходовать нефинансовые активы, составляющие казну в концессии.

Отдельное внимание следует обратить на то, этот стандарт не применяется в отношении:

• объектов библиотечного фонда;
• биологических активов;
• финансовых инструментов;
• активов культурного наследия;
• объектов незавершенного производства, возникающих в деятельности получателя бюджетных средств, осуществляющего функции подрядчика по договорам стройподряда, порядок учета которого установлен НПА, регулирующими ведение бюджетного учета и оформление бюджетной отчетности.

Если учреждение будет вести учет таких объектов на счете 108, то в случае проверки этот факт засчитается ревизорами как серьезное нарушение.

Какие документы требуются для включения объекта в состав казны и исключения из нее

В состав казны объекты нефинансовых активов принимаются на основании пакета документов. Точно так же документы потребуются в тех случаях, когда объект из состава казны необходимо исключить, например, в случае продажи или списания по разным причинам. После включения в состав казны учреждение может оприходовать их на 108-й счет в бюджетном учете.

Бухгалтерский учет объектов нефинансовых активов казны

Если бюджетное учреждение получает объект нефинансовых активов казны, то в бухгалтерском учете оно должно начать применять счет 108 «Имущество казны». Этот счет активный и предполагает ведение бухгалтерского и аналитического учета.

Объекты нефинансовых активов казны поступают в бюджетное учреждение на разных основаниях:

• создаются за счет финансирования из федерального, регионального или муниципального бюджетов;
• приобретаются на основании заключенного договора купли-продажи;
• могут быть подарены или пожертвованы — в этом случае основаниями для передачи выступают заключенный договор дарения или пожертвования, в зависимости от конкретной ситуации;
• передаются в собственность на основании нормативно-правовых актов РФ о разграничении госсобственности;
• по решению суда признаются бесхозными и передаются в собственность бюджетного учреждения.

Объект нефинансовых активов признается в составе казны непосредственно с того момента, как для этого появляется законное основание. Если документального подтверждения для этого нет, то принимать его к учету и вовлекать в хозяйственный оборот неправомерно.

Поступление объекта нефинансовых активов казны в бюджетное учреждение

Вне зависимости от причины поступления объектов нефинансовых активов казны для их учета бюджетное учреждение должно задействовать счет 108 «Имущество казны». Для удобства учет ведется в разрезе аналитических счетов. Например, если необходимо поставить на учет объект, относящийся к категории материальных запасов, то задействуется счет 108 56.

Объекты нефинансовых активов в составе казны необходимо отражать в учете в стоимостном выражении. Определить первоначальную стоимость можно разными способами, в зависимости от основания, на котором объект поступает в бюджетное учреждение:

1. Если учреждение самостоятельно изготавливает объект хозяйственным способом, то в первоначальную стоимость включаются все произведенные затраты. Первоначальная (балансовая) стоимость увеличивается на сумму реконструкции, достройки, техперевооружения объекта.
2. В случае приобретения объекта нефинансовых активов первоначальная стоимость складывается из цены самого объекта, а также сопутствующих затрат. Это могут быть затраты на доставку, настройку, установку и др. Суммарные затраты — первоначальная цена, по которой объект должен быть принят к учету на счет 108.
3. Если объект был подарен или передан в бюджетное учреждение по договору пожертвования, то принимать его к учету следует по той стоимости, которую указала передающая сторона в сопроводительных документах.

Скачать образец договора пожертования бюджетному учреждению можно на нашем сайте.

Подробнее о том, как в бюджетном учете учреждений отразить поступления в виде пожертований, узнайте из Готового решения от "КонсультантПлюс". Материал можно изучить после оформления пробного бесплатного доступа к системе.

В третьем случае допускается принимать объекты нефинансовых активов казны по справедливой стоимости. Например, передающая сторона не указала в документах информацию о стоимости или объект поступил в учреждение по решению суда как бесхозный. В таких случаях определяется справедливая стоимость, которую учреждение должно рассчитать самостоятельно, воспользовавшись методом рыночных цен.

Если этот метод, в силу разных причин, применить невозможно, тогда разрешено производить приемку к учету по принципу: 1 объект — 1 рубль.

В случае когда объектом, который необходимо оприходовать на баланс, выступает земельный участок, то принимать его к учету требуется по кадастровой стоимости. Иногда информация о кадастровой стоимости не представлена в сопроводительных документах. В этом случае целесообразно принять земельный участок к учету на счет 108 55, определив первоначальную стоимость:

1. Исходя из наименьшей кадастровой стоимости 1 квадратный метрземельного участка, граничащего с объектом учета.
2. Если первый метод невозможен, таким образом: 1 квадратный метр — 1 рубль. Такой метод разрешен действующим законодательством и закреплен в п. 10 Федерального стандарта № 84н.

ВАЖНО! Если имеется информация о сумме амортизации, которая была начислена ранее, или есть данные о сумме убытков от обесценения, то их тоже необходимо принимать к учету.

Особенное внимание следует уделить начислению амортизации. Начислять ее необходимо только с того момента, когда объект будет вовлечен в хозяйственный оборот. До наступления этого времени начислять амортизацию не требуется. Руководствоваться при этом целесообразно п. 22 Федерального стандарта № 84н.

Все операции, связанные с поступлением объектов нефинансовых активов в состав казны, необходимо своевременно отражать в бухгалтерском учете. Отражение происходит путем составления проводок.

При составлении бухгалтерских записей используется счет 108. В зависимости от типа объекта, принимаемого к учету, а также от разновидности операции счет необходимо увязывать с соответствующими КОСГУ и КВР.

В большинстве случаев объект приобретается учреждением или создается хозяйственным способом. В таких случаях принятие купленного или созданного объекта к учету осуществляется путем составления следующих проводок:

• Дт КРБ 1.108.5X.XXX* — Кт КИФ 1.106.5Х.XXX;
• Дт КРБ 1.108.53.XXX —Кт КИФ 1.106.53.XXX.

* Применяют соответствующие коды вида синтетического счета и КОСГУ.

Объекты нефинансовых активов в составе казны, для учета которых используется счет 108, могут быть переданы в оперативное управление, на хранение или в рамках заключенного договора финансовой аренды.

Передачу объекта нефинансовых активов в составе казны в оперативное управление рассмотрим на конкретном примере. Решением органа местного самоуправления муниципальному казенному учреждению передано производственное оборудование. Оборудование находится на учете в составе имущества казны. На момент передачи имеется начисленная амортизация.

Передающая сторона (орган местного самоуправления) для отражения операций в учете должна составить бухгалтерские проводки:

• Дт 1.401.20.281 — Кт 1.108.52.410 — списана на текущие расходы стоимость оборудования;
• Дт 1.104.52.411 — Кт 1.401.20.281 — уменьшены текущие расходы на сумму начисленной амортизации.

Аналогично составляются проводки на передачу движимого и недвижимого имущества, непроизведенных активов и др.

Списание объектов нефинансовых активов в составе казны

Счет 108 в бюджетном учете также используется в случае списания имущества в составе казны. Списание, как правило, происходит по одной из двух причин: имущество пришло в негодность и в случае реализации.

Выбытие нефинансовых активов имущества казны необходимо учитывать:

1. В пределах естественной убыли — в составе затрат или расходов текущего отчетного периода.
2. Из-за потерь, произошедших по факту случившихся чрезвычайных происшествий или стихийных бедствий — необходимо относить на чрезвычайные расходы по операциям с активами.
3. В результате уничтожения (гибели), выявленных недостач, потерь, хищений — списание необходимо производить в момент уничтожения или непосредственно по факту выявления недостачи, и относить их балансовую стоимость на уменьшение доходов от операций с активами.

Если в результате проведенного расследования было установлено виновное лицо, то возмещение им причиненного ущерба нужно учитывать по справедливой стоимости. Чтобы ее определить, рекомендуется воспользоваться общепринятым методом рыночных цен.

Все операции, связанные с выбытием объектов нефинансовых активов в составе казны, необходимо отражать в бухгалтерском учете. При составлении проводок задействуется счет 108.

Часто учреждение списывает имущество в составе казны в случае выявленной порчи, произошедшей не по вине владельца. Например, если учреждение выявило порчу объектов непроизведенных активов, то для списания потребуется составить бухгалтерскую запись:

• Дт 1.401.10.172 — Кт 1.108.55.430.

В случае наличия сумм от обесценения пришедших в негодность непроизведенных активов такие суммы также подлежат списанию. Операцию необходимо отразить в бухгалтерском учете путем составления проводки:

• Дт 1.114.55.432 — Кт 1.108.55.430.

По такому же принципу с баланса может быть списано недвижимое имущество, которое было признано непригодным к дальнейшей эксплуатации в результате порчи, движимое имущество, НМА, материальные запасы и прочие активы.

Еще одна распространенная причина списания объектов нефинансовых активов в составе казны — порча в результате произошедшего стихийного бедствия или чрезвычайного положения. Например, если здание было разрушено в результате землетрясения, и было принято решение о его списании ввиду непригодности дальнейшего использования, необходимо составить проводки, задействуя счет 108 51:

• Дт 1.104.51.411 — Кт 1.108.51.410 — списание суммы начисленной амортизации;
• Дт 1.401.20.273 — Кт 1.108.51.410 — списание объекта недвижимости, пришедшего в негодность.

ВАЖНО! Списание объектов недвижимости осуществляется по остаточной стоимости.

В случаях, когда присутствует сумма от обесценения, то дополнительно составляется бухгалтерская проводка:

• Дт 1.114.51.412 — Кт 1.108.51.410.

Аналогично составляются проводки на объекты нефинансовых активов в составе казны из других категорий. Важно увязывать счет 108 с соответствующими КВР и КОСГУ.

Амортизация объектов имущества казны

Если учреждение при ведении бухгалтерского учета задействует счет 108, и на балансе числятся нефинансовые активы, относящиеся к имуществу казны, то на некоторые из них должна начисляться амортизация.

На объекты нефинансовых активов с даты их включения в состав казны амортизацию не начисляют, если иное не установлено НПА финансового органа публично-правового образования, в собственности которого находится имущество, составляющее казну.

По объектам нефинансовых активов в составе казны необходимо производить расчет и начисление амортизации только с того момента, когда учреждение начинает использовать их в ходе ведения своей деятельности. Причем это может быть как эксплуатация на постоянной основе, так и аренда, оперативное управление.

ВАЖНО! Если имущество включается в состав казны после нахождения в оперативном управлении, хозяйственном пользовании, а предыдущим владельцем уже была начислена сумма амортизации, ее также необходимо принимать к учету.

Еще больше материалов по учету в бюджетных учреждениях смотрите в нашей подборке.

Отражение в бюджетной отчетности

Объекты нефинансовых активов в составе казны попадают на счет 108 при поступлении в учреждение. важно своевременно и правильно отражать все операции по счету 108 путем составления бухгалтерских проводок.

В случае раскрытия информации об объектах нефинансовых активов, находящихся в составе казны, во внимание берутся сразу несколько ключевых параметров. В частности, ревизоры могут проверить следующую информацию:

• правильность применения методов, при помощи которых определяется срок полезного использования имущества;
• балансовая стоимость имущества;
• накопленная амортизация, а также методы начисления амортизации, используемые учреждением.

Кроме того, производится сверка показателей остаточной стоимости на начало и конец проверяемого периода.

В случае выявления ошибок и неточностей они будут указаны в акте проверки. Кроме того, как на само учреждение, так и на ответственных лиц могут быть наложены штрафные санкции по факту нарушения действующего законодательства и несоблюдения порядка ведения бухгалтерского учета.

Все подробности составления бюджетной отчетности есть в материалах нашей подборки.

Итоги

Счет 108 бухгалтерского учета в бюджетном учреждении применяется для отражения операций, связанных с объектами нефинансовых активов казны. Поступление объекта в состав казны, а также его отчуждение должно сопровождаться оформлением пакета документов. Все операции, связанные с поступлением, передачей и списанием объектов нефинансовых активов в составе казны, должны своевременно отражаться в бухгалтерском учете учреждения, путем своевременного составления проводок. Отсутствие бухгалтерских записей и допущенные ошибки влекут за собой появление неточностей в бухгалтерском учете, а также в отчетности, формируемой по итогам отчетного периода. Это негативно сказывается на работе учреждения: может привести к штрафным и другим санкциям.