Поступление нематериальных активов в бюджетном учете
Если бюджетное учреждение безвозмездно получает, создает собственными силами или приобретает за деньги объект НМА, операцию поступления необходимо отразить в бухгалтерском учете.
Объекты нематериальных активов необходимо принимать к учету по первоначальной стоимости. При этом учитываются дополнительные расходы, понесенные учреждением, в связи с получением объекта НМА.
Когда стоимость объекта НМА полностью сформирована на счете вложений (счете 106), накопленную сумму необходимо перенести на дебет счета 102, а потом сгруппировать по аналитическим кодам видов синтетического учета. Основание: п. 56–57 Инструкции 157н.
Пример
Бюджетное учреждение приобрело программное обеспечение на общую сумму 50 тыс. руб. Поскольку учреждение получило на купленное программное обеспечение исключительные права, оно было признано нематериальным активом.
Для установки программы учреждение воспользовалось услугами стороннего подрядчика. По условиям заключенного договора стоимость установки программы составила 5 тыс. руб. Учреждение вправе включить эти расходы при формировании балансовой стоимости.
В результате программное обеспечение должно быть принято к учету по стоимости 55 тыс. руб. Обе суммы (50 тыс. руб. + 5 тыс. руб.) сначала формируются на счете 106, а затем переносятся в дебет счета 102.
ВАЖНО! Если объект НМА был получен бюджетным учреждением во временное пользование, то учет этого объекта необходимо вести на счете 111.60 «Права пользования нематериальными активами».
Основанием для принятия к учету объектов НМА служат первичные документы. Соответствующие указания содержатся в пп. 34 и 63 Инструкции № 157н, а также в п. 20 Федерального стандарта № 256н.
Существует несколько видов документов, которые могут служить основанием для принятия к учету объектов НМА:
- решение о признании объектов нефинансовых активов утвержденной формы 0510441;
- первичные учетные документы, которые предусмотрены заключенным договором или контрактом;
- акт приема-передачи объектов НМА утвержденных форм 0510448 и 0504101.
ВАЖНО! Бюджетному учреждению необходимо заранее определить перечень конкретных первичных документов, которые допустимо использовать при поступлении НМА. Если информация об использованном документе не будет закреплена в учетной политике, то его применение в качестве основания может быть расценено, как нарушение норм законодательства РФ.
102 счет в бюджетном учреждении подразумевает ведение аналитического учета. С этой целью на бухгалтера учреждения или на иное уполномоченное лицо возлагается ответственность заполнения инвентарных карточек 0509215, 0504031. Чтобы аналитический учет был более наглядным, объекты НМА следует учитывать в разрезе по ответственным лицам и инвентарным номерам.
Если учету подлежат однотипные объекты нематериальных активов, тогда целесообразно использовать инвентарную карточку группового учета — 0504032, 0509216. Особенности ведения группового учета учреждение также должно отразить в учетной политике.
Все операции, связанные с поступлением НМА, необходимо отражать в журнале утвержденной формы 0504071. Основание: Методические указания № 52н, а также п. 69 Инструкции № 157н.
Чтобы контролировать соответствие учетных данных, которые формируют ответственные лица, сведениям на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана, необходимо сформировать ведомость по нефинансовым активам утвержденной формы 0504035.
Следует учитывать, что амортизацию нужно начислять далеко не на все объекты НМА. При принятии решения нужно ориентироваться на срок полезного использования объекта. Если срок четко установлен (например, 10 лет), то амортизация начисляется. В случае, когда определенного срока полезного использования объектов НМА нет, амортизацию начислять не нужно до момента их реклассификации в подгруппу НМА с конкретным сроком полезного использования.
Отражение в учете поступления НМА за плату
102 счет бухгалтерского учета предназначен для отражения операций, связанных с поступлением объектов НМА, приобретенных за плату. Если учреждение покупает объект НМА, его нужно оприходовать на баланс. После формирования первоначальной стоимости НМА требуется составить бухгалтерскую проводку:
- Дт 0.102.2Х(3Х).320* — Кт 0.106.2Х(3Х).320*.
*Используется соответствующий код вида синтетического счета.
Отражение в учете поступления НМА полученных безвозмездно
Иногда учреждение получает объект НМА не за плату, а безвозмездно. Например, объекты могут быть получены на основании договора дарения или пожертвования. Их принимают к учету на счет 102 по первоначальной (справедливой) или по той стоимости, которая отражена в передаточных первичных документах. Основание: п. 16 СГС «Нематериальные активы».
Подробнее о том, как бюджетному учреждению применять СГС "Нематериальные активы" в бухгалтерском учете, вы можете узнать из Готового решения от "КонсультантПлюс". Материал можно изучить после оформления пробного бесплатного доступа к системе.
По балансовой (фактической) стоимости, которая отражена в первичных документах и определена передающей стороной НМА, необходимо принимать в том случае, если они были получены от органов государственной власти, местного самоуправления, государственных учреждений. Исключением не является межбюджетная и межведомственная передача.
Для отражения в учете объектов НМА по первоначальной стоимости, которые учреждение получило по договору дарения или при пожертвовании, необходимо составить проводку:
- Дт 2.102.2Х(3Х).320* — Кт 2.401.10.19Х**.
* Применяют соответствующий код вида синтетического счета.
** Используют определенный код КОСГУ.
Если объекты НМА принимаются по сформированной первоначальной стоимости, то нужно сделать бухгалтерскую запись:
- Дт 2.102.2Х(3Х).320 — Кт 2.106.2Х(3Х).320.
При безвозмездной передаче объектов НМА от органов государственной власти, а также от государственных и муниципальных учреждений их необходимо относить на 102 счет в бюджетном учете. При этом необходимо составить проводки:
- Дт 4.102.2Х(3Х).320 — Кт 4.401.10.195 — объекты НМА приняты к учету.
Также нужно составить бухгалтерскую запись для отражения в учете амортизации, которая ранее была начислена на принимаемый объект:
- Дт 4.401.10.195 — Кт 4.104.2Х(3Х).421.
Если выявлен факт убытка, который образовался от обесценения объекта НМА, сумму также нужно отразить в бухгалтерском учете. Для этого необходимо составить бухгалтерскую запись:
- Дт 4.401.10.195 — Кт 4.114.2Х(3Х).42Х*.
* Применяют соответствующие код вида синтетического счета и код КОСГУ.
Если имеет место поступление объектов НМА, осуществляемое в рамках внутриведомственных расчетов, то отражать их необходимо на счете 304.04 «Внутриведомственные расчеты».
Отражение в учете поступления НМА в случае создания собственными силами учреждения
102 счет бухгалтерского учета в бюджетном учреждении применяется для отражения объектов НМА даже в том случае, если они были созданы самим учреждением. Такие объекты необходимо принимать к учету по первоначальной стоимости. При этом в нее входят абсолютно все затраты, которые понесло бюджетное учреждение в процессе создания объектов НМА и при подготовке к их использованию по назначению. Основание: п. 62 Инструкции № 157н, а также п. 20 СГС «Нематериальные активы».
Если учреждение создает объекты НМА хозяйственным способом, их необходимо принять к учету. Для этого делается бухгалтерская запись:
- Дт 0.102.ХХ.320* — Кт 0.106.ХХ.320*.
* Применяют соответствующий код группы и код вида синтетического счета
Внутреннее перемещение объектов НМА в бухгалтерском учете
Операции, связанные с внутренним перемещением объектов НМА, необходимо также отражать на счете 102. Если объект передается от одного ответственного лица к другому, то операцию необходимо оформить накладной установленной формы — 0504102, 0510450. В Методических указаниях № 52н и 61н, а также в п. 63 Инструкции 157н указано, что факт перемещения объекта следует отразить в инвентарной карточке. Операции по перемещению объекта нужно вести в журнале следующей формы — 0504071.
102 счет в бюджетном учете задействуется при составлении проводок на операцию по внутреннему перемещению НМА:
- Дт 0.102.ХХ.320* — Кт 0.102.ХХ.320*.
* Применяют соответствующие коды группы и вида синтетического счета.
Одновременно операции по передаче НМА в доверительное управление, пользование отражают на соответствующих забалансовых счетах рабочего плана счетов.
Выбытие объектов нематериальных активов
Выбытие объектов НМА, как правило, происходит по двум причинам: объект передается или списывается. Если объект НМА необходимо передать, то операцию необходимо оформить документально — составить акт приема-передачи утвержденной формы 0504101. Такой документ в обязательном порядке составляется в тех случаях, когда объект НМА передается в казну, учреждениям и другим правообладателям.
Если возникают иные случаи безвозмездной передачи, а также продажи, то порядок применения акта установленной формы 0504101 учреждение вправе определить самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Информацию об операциях, связанных в том числе с внутренним перемещением объекта, необходимо в обязательном порядке отразить в инвентарной карточке.
В некоторых случаях объекты НМА подлежат списанию. 102 счет бухгалтерского учета в бюджетном учреждении служит для отражения операций, связанных со списанием объектов НМА.
Все операции списания необходимо оформить документально: путем составления акта о списании объектов НФА утвержденной формы 0510454, 0504104. Факт выбытия отражается в инвентарной карточке. Операции, связанные с выбытием объектов НМА, нужно вести в журнале 0504071.
Особенности составления приказа на списание объектов НМА
Для того чтобы списать объект НМА, в бюджетном учреждении должен быть составлен приказ. Зачастую его составление вызывает определенные сложности, потому что унифицированной формы такого приказа не существует. В связи с этим бюджетные учреждения наделены правом составлять такой приказ самостоятельно в произвольной форме. При этом существуют определенные требования, предъявляемые к этому документу.
Приказ необходимо писать от имени руководителя учреждения или от того лица, которое заменяет руководителя на основании соответствующего кадрового приказа (заместителя).
В самом приказе обязательно должна быть раскрыта информация о том, по какой причине осуществляется списание объекта НМА, который ранее учитывался на 102 счете бухгалтерского учета. Основанием, как правило, служат реквизиты акта о списании.
Также в приказе целесообразно отразить следующую информацию:
- указания для должностных лиц относительно выполнения трудовых функций, связанных со списанием объекта НМА с учета;
- распоряжение об ознакомлении с настоящим приказом;
- информацию о лицах, на которых возложены обязанности по контролю за соблюдением всех операций, связанных со списанием объекта НМА;
- иная информация.
Также необходимо указать дату составления приказа. Документ должен содержать подпись руководителя учреждения или его заместителя, а также печать.
Отражение в учете выбытия объектов НМА и составление проводок
Как уже было отмечено, объекты нематериальных активов могут выбывать из учреждения по разным причинам. Чтобы избежать ошибок и последующего наказания за их совершение, операции по выбытию объектов НМА необходимо своевременно отражать в бухгалтерском учете, задействуя счет 102.
Продажа объектов НМА
Если учреждение продает объект НМА постороннему лицу, не имеющему отношения к бюджетной сфере, то для начала проводится переоценка объекта. Это необходимо для того, чтобы объект был отражен в учете учреждения по справедливой стоимости. В п. 28 Инструкции 157н указано, что справедливую стоимость учреждение вправе определять, пользуясь методом рыночных цен.
ВАЖНО! Переоценке необходимо уделить особенное внимание. Если в случае проверки будет выявлено, что стоимость объекта НМА была необоснованно занижена, ревизоры могут усмотреть в этом корыстный умысел.
Операции, связанные с продажей, необходимо своевременно отразить в бухгалтерском учете путем составления проводок. При проведении переоценки стоимость объекта может быть как увеличена, так и уменьшена (для каждого решения должно быть представлено обоснование).
Если стоимость объекта в процессе переоценки увеличивается, значит, необходимо составить проводку на дооценку (удорожание), задействуя счет 102:
- Дт 0.102.XX.320* — Кт 0.401.10.176.
* Применяют соответствующие коды группы вида синтетического счета.
Если в процессе переоценки произошло уменьшение справедливой стоимости, значит, необходимо составить соответствующую бухгалтерскую запись на уценку:
- Дт 0.401.10.176 — Кт 0.102.XX.420.
Если справедливая стоимость оказалась меньше той, по которой объект числился на балансе, то в учреждении должна образоваться сумма убытка от обесценивания. В этом случае убыток подлежит списанию. Операцию нужно отразить в бухгалтерском учете и составить соответствующую проводку:
- Дт 0.114.XX.42X — Кт 0.102.XX.420.
Списание начисленной амортизации по реализуемому объекту НМА:
- Дт 0.104.XX.421 — Кт 0.102.XX.420.
Списание остаточной стоимости реализуемого объекта НМА подлежит отражению в бухгалтерском учете таким образом*:
- Дт 0.401.10.172 — Кт 0.102.XX.420.
* Одновременно делается запись по забалансовому счету 02.
Безвозмездная передача
В случае внутриведомственной передачи задействуется счет 304.04. Если получатель — организация из бюджетной сферы, то передача осуществляется по балансовой стоимости. В обоих случаях одновременно нужно передать суммы амортизации и обесценения, если таковые есть.
Операции необходимо отразить в учете путем составления проводок, задействуя счет 102 «Нематериальные активы».
Списание объектов НМА
Списание объектов НМА происходит по разным причинам. Объект может прийти в негодность. Также на практике встречаются случаи выявления недостачи, например, при хищении.
Если комиссия, действующая в учреждении на постоянной основе, принимает решение о том, что в дальнейшем использовать тот или иной объект нецелесообразно, он подлежит списанию. При выявлении недостачи объект также нужно списать и составить проводки на списание суммы амортизации, убытка и остаточной стоимости.
Например, в случае невозможности дальнейшего использования объекта нематериальных запасов необходимо составить бухгалтерские проводки на списание амортизации, убытка и остаточной стоимости, соответственно:
- Дт 0.104.XX.421 — Кт 0.102.XX.420;
- Дт 0.114.XX.42X — Кт 0.102.XX.420;
- Дт 0.401.10.172 — Кт 0.102.XX.420 – в такой ситуации, то есть при невозможности дальнейшего использования объекта НМА, одновременно производится запись по забалансовому счету 02.
Аналогично составляются проводки (Дт – Кт) в тех случаях, когда объект НМА снимается с учета по причине порчи, недостачи.
Итоги
102 счет в бюджетном учреждении используется для отражения в учете всех операций, связанных с нематериальными активами. Он задействуется в том случае, если необходимо принять к учету, совершить внутреннее перемещение, списание объектов нематериальных активов. Операции по поступлению объектов НМА на баланс учреждения необходимо оформлять первичными документами. Какие именно документы будут использоваться для этой цели, учреждение должно определить и закрепить в своей учетной политике.
На операции, связанные с внутренним перемещением объектов нематериальных активов, необходимо оформить накладные. Перемещение может осуществляться между структурными подразделениями или ответственными лицами.
Выбытие объектов нематериальных активов происходит по разным причинам. Они могут быть переданы на сторону или списаны ввиду невозможности дальнейшего использования, при порче или в случае выявленной недостачи. Решение о списании принимает комиссия, которая действует в учреждении на постоянной основе. На основании принятого решения составляется приказ в произвольной форме.
Задействуя счет 102, на все операции необходимо своевременно составить бухгалтерские записи. Кроме того, операции необходимо отражать в журналах утвержденных форм. Если этого не сделать, в учете появятся ошибки, которые в будущем, непременно отразятся в отчетности. В случае выявления ошибок, связанных с принятием к учету, внутренним перемещением или списанием объектов НМА, руководитель и главный бухгалтер учреждения, а также другие лица, признанные виновными, могут понести соответствующее наказание. Чтобы избежать ошибок, необходимо вести бухгалтерский учет в четком соответствии с нормативными документами и действующим законодательством РФ.