Что учитывается на забалансовых счетах
Забалансовые счета нужны для отражения ценностей, которые не принадлежат компании, но временно ей используются или хранятся, а также для контроля за некоторыми хозяйственными операциями. В Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) забалансовые счета выделены в отдельный одноименный раздел. Учет на таких счетах ведется по простой системе бухгалтерской записи, то есть операция оформляется только по дебету или кредиту одного забалансового счета.
На забалансовых счетах учитываются:
- здания, оборудование и прочие ОС, взятые в аренду (сч. 001);
- товары, сырье, материалы, принятые на ответхранение (сч. 002);
- сырье на переработку (сч. 003);
- товары, принятые на комиссию (сч. 004);
- оборудование для монтажа (сч. 005);
- БСО (сч. 006);
Важно! С 01.07.2019 БСО больше не оформляются на типографских бланках. Для них теперь используют устройства, аналогичные онлайн-ККТ.
- списанная на убытки безнадежная дебиторка (сч. 007);
- полученные и выданные обеспечения обязательств и платежей (сч. 008 и 009 соответственно);
- износ объектов жилфонда, внешнего благоустройства, ОС у НКО (сч. 010);
- ОС, сданные в аренду (сч. 011). Относится только к тем ОС, которые учитываются не по правилам ФСБУ 25/2018.
Какие изменения были внесены в ФСБУ 25/2018 в 2022 году, читайте в нашем материале.
Когда и как учитывать МПЗ на забалансовых счетах, детально разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Организация (или предприниматель) может ввести дополнительные забалансовые счета или субсчета для уже существующих забалансовых счетов в свой рабочий план счетов.
Напоминаем, что рабочий план счетов должен быть включен в учетную политику.
Важно! Забалансовый учет — это не простая формальность. Если юрлицо не отражает объекты за балансом, оно искажает данные о своем имущественном положении и нарушает принцип полноты и достоверности сведений учета. Для должностного лица штраф за это нарушение — минимум 5 тыс. руб. (ст. 15.11 КОАП РФ). Предприниматель вести бухучет не обязан (п. 2 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), но для собственного удобства он может фиксировать операции на счетах бухучета как с собственным имуществом, так и с объектами, отражаемыми на забалансовых счетах.
При формировании бухотчетности данные об объектах, учитываемых за балансом, компания может отразить в пояснениях к бухбалансу и отчету о финрезультатах (приложение 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).
Более подробно об учете объектов за балансом вы можете прочесть в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».
Проводится ли инвентаризация забалансовых счетов?
Инвентаризация — форма контроля фирмы или предпринимателя за состоянием имущества и обязательств путем сопоставления фактических и учетных данных.
Проверь себя: как провести инвентаризацию Время прохождения около 5 мин.Процедура инвентаризации регулируется следующими НПА:
- законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
- Положением по ведению бухучета и бухотчетности, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н;
- Методическими указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
Согласно указанным выше НПА, проводить инвентаризацию следует в отношении всех активов и обязательств налогоплательщика, в том числе и тех, которые ему не принадлежат, но числятся в бухучете (ст. 11 закона № 402-ФЗ, п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).
Важно! Указанные выше НПА распространяются на юрлица, ИП может воспользоваться приведенными в них методиками и правилами, но это его право, а не обязанность (п. 2 Положения по ведению бухучета и бухотчетности, п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).
Инвентаризация забалансовых счетов происходит в порядке, установленном для инвентаризации балансового имущества и обязательств, в установленные для этого сроки (п. 27 Положения по ведению бухучета и бухотчетности).
Обратите внимание! На забалансовое имущество, не принадлежащее организации, оформляют отдельные описи, акты и сличительные ведомости (пп. 1.3, 2.11 Методических указаний по инвентаризации).
Пошаговую инструкцию по проведению инвентаризации вы найдете в материале «Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью».
Специфика инвентаризации объектов, отраженных на забалансовых счетах, состоит в следующем:
- Далеко не всегда у компании есть сведения о стоимости забалансового имущества, например здания, взятого в аренду. Эту информацию можно получить у арендодателя либо путем независимой оценки. Лучше сразу при заключении договора аренды указывать стоимость арендованных объектов, чтобы затем отразить ее на соответствующих забалансовых счетах и в инвентаризационных описях.
- На ОС, взятые на ответственное хранение или в аренду, составляются отдельные от собственного имущества компании описи, в которых приводится перечень документов, подтверждающих их прибытие в организацию (п. 3.7 Методических указаний по инвентаризации).
ВАЖНО! Арендованные ОС признаются на 001 счете, если они не признаются в качестве ППА согласно новому ФСБУ 25/2018. Как учитывать аренда автомобиля по ФСБУ 25/2018, читайте в статье "Аренда автомобиля по ФСБУ 25/2018 (для арендатора)".
- Ряд отражаемых на забалансе активов, например БСО, трудно оценить. За баланс их принимают чаще всего в условной оценке, порядок определения которой следует отразить в учетной политике. БСО проверяются по типу бланков, местам хранения и материально ответственным лицам (п. 3.41 Методических указаний по инвентаризации).
- Во время проверки на забалансовое имущество составляются отдельные инвентаризационные описи и сличительные ведомости (пп. 2.11 и 4.1 Методических указаний по инвентаризации).
С 2021 года компании должны учитывать запасы в соответствии с новым ФСБУ 5/2019. А с 2022 года основные средства - с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Начать применять стандарты можно было и раньше, закрепив положения в учетной политике предприятия.
Подробнее о новых правилах читайте в «КонсультантПлюс». Как учитывать МПЗ, читайте в этом Готовом решении. А организовать учет в соответствии с ФСБУ 6/2020 и 26/2020 вам поможет этот материал. Если у вас нет доступа, получите бесплатно пробный демодоступ к системе К+.
Итоги
Ведение забалансового учета — обязанность юрлица и право ИП. Законодательством предусмотрено проведение инвентаризации забалансовых счетов в сроки и по правилам проведения инвентаризации остального имущества и обязательств налогоплательщика.
Подробнее о том, как зафиксировать результаты проверки в бухучете, читайте в материале «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».
в эксплуатации"
для внеоборотных (нефинансовых) активов:
"требуется ремонт",
"находится на консервации",
"не соответствует требованиям эксплуатации",
"не введен в эксплуатацию";
для материальных запасов:
"в запасе (для использования)",
"в запасе (на хранении)",
"ненадлежащего качества", "поврежден", "истек срок хранения";
для объектов незавершенного строительства:
"строительство (приобретение) ведется",
"объект законсервирован",
"строительство объекта приостановлено без консервации",
"передается в собственность иному публично-правовому образованию".
Я бы выбрал "в запасе (для использования)".