Особенности списания транспортных расходов в торговле
Основными нормативными документами, которые говорят торговым организациям, а также прочим хозсубъектам, как осуществлять списание транспортных расходов являются ФСБУ 5/2019 «Запасы» и приказ Минфина России «Об утверждении плана счетов…» от 31.10.2000 № 94н (далее — план счетов).
Что изменилось в учете МПЗ с принятием нового ФСБУ 5/2019, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Одновременно с правилами списания указанные документы регулируют и способы учета расходов по транспортировке.
При этом выделяют следующие способы учета таких расходов:
- в составе активов, к которым они относятся;
- как обособленные расходы.
В зависимости от выбранного метода учета порядок списания таких расходов подчиняется определенным правилам.
Согласно нормам п. 36 ФСБУ 5/2019 при отражении расходов по транспортировке в фактической себестоимости ТМЦ они будут списываться в составе этих активов по правилам списания стоимости активов одним из следующих способов:
- по себестоимости единицы (далее — способ 1);
- средней себестоимости (далее — способ 2);
- себестоимости первых по времени приобретения МПЗ или методом ФИФО (далее — способ 3).
Выбранный метод организация обязана закрепить в учетной политике.
Рассмотрим использование каждого способа на примерах.
Пример 1
В апреле компания приобрела оборудование с целью дальнейшей перепродажи. Стоимость оборудования составила 210 000 руб. (в т. ч. НДС 35 000 руб.). При этом было закуплено 25 единиц. Расходы на доставку этой партии — 62 400 руб. (в т. ч. НС 10 400 руб.).
В мае было куплено то же наименование оборудования в количестве 5 единиц общей стоимостью 84 000 руб. (в т. ч. НДС 14 000 руб.).
Компания учитывает расходы на доставку в фактической себестоимости приобретенных товаров. В учетной политике закреплен способ 1 списания транспортных расходов.
В мае было реализовано 15 единиц оборудования, из них 7 из апрельской партии, а 8 из майской. Выручка составила 384 000 руб. (в т. ч. НДС 64 000 руб.).
Определим стоимость товарной единицы, купленной в апреле: ((210 000 – 35 000) + (62 400 – 10 400)) / 25 = 9 080 руб.
Определим стоимость товарной единицы, купленной в мае: (84 000 – 14 000) / 5 = 14 000 руб.
Сумма реализованных ТМЦ к списанию: 9 080 × 7 + 14 000 × 8 = 175 560 руб.
Пример 2
Произведенные компанией операции аналогичны приведенным в предыдущем примере. Списание ТМЦ согласно учетной политике осуществляется по способу 2.
Определим среднюю стоимость товарной единицы: ((210 000 – 35 000) + (62 400 – 10 400) + (84 000 – 14 000)) / (25 + 5) = 9 900 руб.
Сумма товаров к списанию: 9 900 × 15 = 148 500 руб.
Пример 3
Перечень хозопераций такой же, как в предыдущих примерах. При этом списание ТМЦ в компании производится по способу 3.
Стоимость первых по времени приобретения товаров: ((210 000 – 35 000) + (62 400 – 10 400)) / 25 = 9 080 руб.
Сумма к списанию: 15 × 9 080 = 136 200 руб.
Если же торговая организация согласно п. 21 ФСБУ 5/01 отразит расходы на транспортировку ТМЦ отдельно, их списание может быть осуществлено как в полной сумме, так и частично. Частичное списание расходов обеспечивается путем их распределения. При этом торговые организация на общем режиме налогообложения, ведущие учет доходов и расходов методом начисления, должны распределять расходы на транспортировку.
Подробности — в статье «Распределение транспортных расходов на остаток товара».
Как покупателю учитывать транспортные расходы отдельно от стоимости товаров, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Расходы к списанию определяются по следующей формуле:
ТР = (ТР1 + ТРт) – (ТР1 + ТРт) / (СТт + СТо) × СТо,
где: ТР — транспортные расходы к списанию за текущий месяц;
ТР1 — остаток транспортных расходов на начало месяца;
ТРт — транспортные расходы за месяц;
СТт — стоимость товаров, реализованных за месяц;
СТо — стоимость нереализованного товара.
Транспортные расходы списаны: проводка
Для учета расходов на транспортировку в зависимости от выбранного способа их учета возможно применение следующих счетов:
- счета 41;
- счета 44.
Списание же с указанных счетов производится в корреспонденции со счетом 90.02.
Пример 4
Рассмотрим, исходя из условий примера 1, проводки по списанию и оприходованию транспортных расходов.
Апрель:
- Дт 41 Кт 60 — оприходовано оборудование на 227 000 руб. ((210 000 – 35 000) + (62 400 – 10 400));
- Дт 19 Кт 60 — учтен НДС в сумме 45 400 руб.
Май:
- Дт 41 Кт 60 — оприходовано оборудование на 70 000 руб.;
- Дт 19 Кт 60 — отражен НДС в сумме 14 000 руб.;
- Дт 62 Кт 90.01 — отражена выручка на сумму 377 600 руб.;
- Дт 90.03. Кт 68.02 — начислен НДС с реализации 62 933,33 руб.;
- Дт 90.02 Кт 41 — списана себестоимость реализованных ТМЦ в сумме 175 560 руб.
Пример 5
В апреле компания, работающая на УСН, приобрела товары с целью их дальнейшей перепродажи. Их стоимость составила 175 000 руб. При этом было закуплено 25 товарных единиц. Расходы по доставке ТМЦ — 52 000 руб.
В мае были куплены товары того же наименования стоимостью 70 000 руб. в количестве 5 единиц. В мае же реализовано 15 товарных единиц, из них 7 из апрельской партии, а 8 из майской. Выручка составила 320 000 руб.
Расходы на транспортировку компания отражает на счете 44. При этом по окончании месяца она полностью списывает их на себестоимость после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Списание ТМЦ производится способом 1.
Апрель:
- Дт 41 Кт 60 — приняты к учету товары на сумму 175 000 руб.;
- Дт 60 Кт 51 — оплата транспортных расходов в размере 52 000 руб.;
- Дт 44 Кт 60 — отражены расходы по транспортировке товаров на 52 000 руб.;
- Дт 90.02 Кт 44 — списаны расходы по транспортировке после их оплаты.
Май:
- Дт 41 Кт 60 — оприходованы товары на 70 000 руб.;
- Дт 62 Кт 90.01 — отражена выручка в размере 320 000 руб.;
- Дт 90.02 Кт 41 — списана себестоимость товаров в сумме 161 000 руб. (175 000 / 25 × 7 + 70 000 / 5 × 8).
О транспортных расходах упрощенцев см. статью «Транспортные расходы при УСН “доходы минус расходы”».
Как осуществляется учет транспортных расходов, если они не списываются в общей сумме?
О необходимости распределения расходов на транспортировку говорится в инструкции к плану счетов, а также ст. 320 НК РФ. Посмотрим, как данная процедура выглядит на практике.
Пример 6
На 31 марта у компании нет остатков товаров. В апреле она приобрела оборудование с целью дальнейшей перепродажи. Стоимость оборудования составила 294 000 руб. (в т. ч. НДС 49 000 руб.). Расходы по доставке этой партии — 62 400 руб. (в т. ч. НДС 10 400 руб.).
Компания учитывает стоимость доставки на отдельном счете. Выручка составила 377 600 руб. (в т. ч. НДС 62 933,33 руб.). При этом себестоимость реализованного оборудования — 190 000 руб. Остаток оборудования на конец апреля — 55 000 руб.
Рассчитаем сумму расходов на транспортировку оборудования, списываемых в апреле:
- Дт 41 Кт 60 — принято к учету оборудование на сумму 245 000 руб. (294 000 – 49 000);
- Дт 19 Кт 60 — учтен НДС в сумме 49 000 руб.;
- Дт 44 Кт 60 — отражены транспортные расходы в размере 52 000 руб. (62 400 – 10 400);
- Дт 19 Кт 60 — НДС 10 400 руб.;
- Дт 62 Кт 90.01 — отражена выручка 377 600 руб.;
- Дт 90.03. Кт 68.02 — начислен НДС 62 933,33 руб.;
- Дт 90.02 Кт 41 — себестоимость реализованного оборудования 190 000 руб.
Определим сумму транспортных расходов к списанию в апреле: 52 000 × 190 000 / 245 000 = 40 326,53 руб.
Дт 90.2 Кт 44 — списаны расходы по транспортировке покупного товара в размере 40 326,53 руб.
Итоги
Организации, ведущие торговую деятельность, могут самостоятельно определять в своем учете возможные варианты отражения понесенных транспортных расходов: в составе купленных товаров или как самостоятельные расходы. При этом необходимо правильно отразить их списание в зависимости от выбранного способа учета таких расходов.