Нужно ли согласовывать продажу автомобиля с учредителем?
Когда возникает необходимость реализации транспортного средства, возникает вопрос: может ли бюджетное учреждение продать автомобиль без предварительного согласования операции с учредителем ? Ответ — может, но есть нюансы.
Если автомобиль был приобретен учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности, то оно вправе распоряжаться им на свое усмотрение — это указано в ч. 3 ст. 298 ГК РФ. В этой же статье указано, что согласование с учредителем (собственником) потребуется, если автомобиль был куплен за счет собственных средств, но был отнесен к категории особо ценного движимого имущества.
ВАЖНО! Если автомобиль куплен за счет бюджетных средств, согласование требуется всегда.
Особенности продажи автомобиля
Учреждение может продать автомобиль другой бюджетной или коммерческой организации, а также физическому лицу. Если покупатель не имеет отношения к бюджету, автомобиль нужно предварительно переоценить, так как стоимость должна быть справедливой.
Для правильной переоценки можно ориентироваться на рыночные цены или воспользоваться услугами оценщика. Переоценка может дать как положительный результат — дооценка, так и отрицательный — уценку. Этап пропускать нельзя, потому что это будет считаться нарушением пп. 29–30 Федерального стандарта № 257н.
Проводки по отражению в бюджетном учете дооценки и уценки автомобиля вы найдете в Готовом решении от "КонсультантПлюс". Материал можно изучить после оформления пробного бесплатного доступа к системе.
Если бюджетное учреждение продает автомобиль, то переоценку нужно отнести на финансовый результат текущего года. Если есть убыток от обесценения и амортизация, их необходимо списать с учета. Доходы, полученные от продажи, остаются в личном распоряжении учреждения.
Продажу авто необходимо оформить договором купли-продажи, а также первичным документом: актом приема-передачи по форме 0504101 или по форме, разработанной учреждением (но с обязательными реквизитами из п. 25 Федерального стандарта № 256н).
Отражение продажи автомобиля в учете
Факт продажи автомобиля необходимо отразить в бухгалтерском учете. Для этого составляется несколько проводок. Они могут незначительно отличаться. Это зависит от того, кто выступает в роли покупателя автомобиля, какой способ амортизации использует учреждение и некоторых других нюансов.
Предположим, что бюджетное учреждение продает автомобиль, который был куплен за счет заработанных средств. Движимое имущество признано особо ценным, поэтому требуется предварительное согласование с учредителем.
В роли покупателя выступает коммерческая организация. После установления рыночной стоимости была проведена дооценка без использования услуг оценщика. Бухгалтер составил проводки:
- Дт 2 101 25 310 – Кт 2 401 10 176 — дооценка;
- Дт 2 401 20 271 – Кт 2 104 25 411 — доначислена амортизация;
- Дт 2 104 25 411 – Кт 2 101 25 410 — списана амортизация;
- Дт 2 401 10 172 – Кт 2 101 25 410 — списана остаточная стоимость;
- Дт 2 205 71 564 – Кт 2 401 10 172 — доход от продажи транспортного средства;
- Дт 2 401 10 172 – Кт 2 303 04 731 — начисление НДС;
- Дт 2 401 10 189 – Кт 2 303 03 731 — налог на прибыль;
- Дт 2 201 11 510 – Кт 2 205 71 664 — доходы от продажи.
Если бы в процессе дооценки появились расходы (например, были оплачены услуги стороннего оценщика), то потребовалась бы проводки:
- Дт 2 401 20 226 – Кт 2 302 26 736 — начисление расходов на дооценку;
- Дт 2 401 10 172 – Кт 2 401 20 226 — уменьшение финансового результата.
Если осуществляется продажа бюджетным учреждением автомобиля физическому лицу, то оформлять сделку нужно в общем порядке. Изменений действующим законодательством не предусмотрено.
Отражение сделки в налоговом учете
Продажу автомобиля нужно облагать НДС — ст. 146 НК РФ. Для начала необходимо понять, включался в стоимость НДС при постановке автомобиля на учет или нет:
- без НДС — налоговая база определяется как цена, по которой автомобиль был реализован (без учета НДС);
- с НДС — налоговую базу нужно рассчитать так: из цены реализации ТС, в которую входит налог на добавленную стоимость, вычесть стоимость этого имущества.
Также необходимо рассчитать, отразить в учете и своевременно уплатить в бюджет налог на прибыль. Чтобы не ошибиться, нужно изначально четко определить налоговую базу. В бюджетном учреждении налоговой базой по налогу на прибыль будет:
(Выручка от реализации – Начисленный НДС).
Также из выручки от реализации допустимо вычесть все расходы, связанные с продажей транспортного средства, но только в том случае, если они действительно были (например, оплата услуг оценщика). Далее базу нужно умножить на налоговую ставку, чтобы рассчитать налог на прибыль.
Итоги
Если бюджетное учреждение продает автомобиль, необходимо определить, требуется согласие учредителя или нет. Если условия указывают на то, что оно требуется, то продавать без письменного подтверждения от учредителя — это грубое нарушение. Далее следует оформить сделку договором купли-продажи и первичным документом — актом по форме, закрепленной в учетной политике.
Чтобы факт продажи корректно отображался в бухгалтерском учете, необходимо составить проводки. Также важно рассчитать налоги и перечислить в бюджет нужные суммы.