Классификация аренды
Разделение аренды на два вида — операционную и финансовую — изначально было закреплено в положениях МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и использовалось лишь некоторыми компаниями при составлении отчетности по международным стандартам.
В 2019 году был введен новый ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», который с начала 2022 года стал обязательным к применению почти для всех организаций в России, арендующих или предоставляющих в аренду имущество.
Именно после введения ФСБУ 25/2018 для арендодателя стал критически важным вопрос: какой тип должен быть присвоена договору аренды — операционной или финансовой аренды и как определить его исходя из условий договора. Это связано с тем, что по этим двум типам аренды учет у арендодателя должен осуществляться разными способами.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отличие операционной аренды от финансовой описывается лишь в разделе III «Учет у арендодателя» ФСБУ 25/2018. Это означает, что учет аренды по ее видам актуален только для арендодателей. У арендаторов такого разделения нет — учет и расчет показателей по аренде осуществляется по всем видам аренды одинаково.
Полный перечень операций по договору аренды (для арендатора и арендодателя), включая документальное оформление и учет, есть в Путеводителе от системы КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к этой системе, получите его бесплатно на пробной основе.
Для того чтобы понять, чем финансовая аренда отличается от операционной аренды, детальнее изучим характеристики каждого вида.
Операционная и финансовая аренда — различия
Чтобы было проще понять сущность операционной аренды и финансовой аренды и разницу между ними, мы подготовили таблицу со сравнительными признаками:
В операционной аренде обычно выступают две стороны: арендодатель и арендатор. Арендодатель сдает свое или арендованное ранее имущество (за плату или безвозмездно). Арендатор получает это имущество во временное пользование с условием его возврата в работоспособном состоянии.
При оформлении операционной аренды арендодатель учитывает свое имущество в прежнем порядке, а поступления от аренды отражает в виде своих доходов.
В финансовой аренде чаще всего выступают три стороны: продавец имущества, арендодатель /лизингодатель и арендатор/лизингополучатель. Продавец продает свое имущество арендодателю. Арендодатель инвестирует свои средства в покупку имущества с целью получения доходов в виде арендных/лизинговых платежей. Арендатор получает в пользование имущество от арендодателя за определенную плату с правом выкупа по окончании договора.
При оформлении финансовой аренды лизингодатель (арендодатель) обязан отразить в своем учете общую стоимость финансовой аренды в виде актива под названием «чистые инвестиции в аренду». Стоимость такого актива в течение всего срока лизинга (аренды) увеличивается на начисляемые проценты по инвестициям и уменьшается на сумму полученных от лизингополучателя (арендатора) лизинговых (арендных) платежей.
Операционная и финансовая аренда — примеры
- Аренда автотранспорта.
Если автотранспорт арендуется с условием его возврата в работоспособном состоянии (то есть на срок меньше, чем срок его эффективного использования), такая аренда является операционной.
Если автотранспорт арендуется на любой срок, но с правом его выкупа (договор лизинга с выкупом), то такая аренда будет характеризоваться как финансовая.
Этот пример отдельно рассмотрен в нашей статье «Аренда автомобиля ФСБУ 25/2018 (для арендодателя)».
Все тонкости оформления и учета аренды транспортного средства без экипажа есть в Путеводителях системы КонсультантПлюс (доступ предоставляется бесплатно на пробной основе):
- для арендатора смотрите вот этот Путеводитель;
- для арендодателя - этот Путеводитель.
- Аренда земли.
Срок использования земли не имеет ограничений, поэтому аренда земли на любой срок с условием ее возврата по окончании действия договора будет считаться операционной.
Что касается финансовой аренды (лизинга) земельных участков, то в России такой вид сделки запрещен (ч. 2 ст. 3 федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
- Аренда недвижимости.
Если договором предусмотрено право выкупа недвижимости, то аренда относится к финансовой независимо от срока аренды.
Если договор заключается на неопределенный срок, но без права выкупа недвижимости, то в большинстве случаев эта аренда относится к операционной, так как в договорных условиях обычно всегда присутствует пункт о том, что договор может быть прекращен любой из сторон в любой день, а имущество возвращено арендодателю в том же состоянии, в котором было предоставлено арендатору.
Итоги
Таким образом, разница между финансовой и операционной арендой заключается в основном в возможности либо невозможности выкупа предмета аренды. Если по арендному договору арендодатель имеет право выкупить арендованное имущество, то договор оформляется как финансовый. А если по окончании договора арендованный объект в работоспособном состоянии возвращается к арендодателю, то договор считается операционным.