Порядок списания основных средств в 2022 - 2023 годах
Списание основных средств (ОС) с 2022 года регулируется федеральным стандартом бухгалтерского учета "Основные средства" (ФСБУ 6/2020), утвержденным приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. В пп. 40–44 этого стандарта оговорен порядок и допустимые причины выбытия ОС.
Во-первых, должна быть организована специальная комиссия. Список участников комиссии и прочие аспекты ее функционирования закрепляются приказом руководителя организации. В комиссию должны входить главный бухгалтер и работники, следящие за сохранностью списываемого ОС.
Комиссия по выбытию:
- проверяет ОС на возможность его функционирования, сверяет его состояние с технической документацией и информацией из бухучета, выясняет рациональность ремонта;
- при нереальности восстановления функций объекта устанавливает причины списания;
- определяет виновных лиц, если причиной списания служит досрочный выход из строя по чьей-то вине;
- определяет, какие запасные части и детали списываемого ОС могут еще использоваться, оценивает их рыночную стоимость, следит за действиями с цветными и драгоценными металлами, входящими в состав объекта;
- составляет акт о списании ОС.
В акте о списании отражают следующие моменты:
- дату изготовления или постройки ОС;
- дату принятия к бухучету;
- срок полезного использования;
- первоначальную стоимость;
- изменение стоимости;
- начисленную амортизацию;
- причины списания;
- качественные характеристики основных деталей.
Внесение таких данных предусмотрено типовыми бланками актов, имеющими разную форму в зависимости от вида выбывающего ОС. Возможными вариантами могут быть:
- ОС-4 — при выбытии одного ОС (не автотранспорта);
- ОС-4а — при выбытии автотранспорта;
- ОС-4б — при выбытии группы ОС (не автотранспорта).
Эти виды актов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Они не являются обязательными и могут заменяться аналогичными бланками, разработанными самостоятельно, если учтены все требования к их составлению (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Акт должен быть одобрен руководителем. Затем он передается в бухгалтерскую службу, работники которой корректируют инвентарную карточку ОС, делая пометку о выбытии. Инвентарная карточка остается в архиве организации не менее 5 лет. Кроме того, на основании акта делаются записи в бухучете.
Если ОС передается в собственность другим владельцам, документальным обоснованием его списания будет акт приемки-передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.
О содержании актов приемки-передачи читайте в статьях:
- «Унифицированная форма № ОС-1 - Акт о приеме-передаче ОС»;
- «Унифицированная форма № ОС-1а - бланк и образец»;
- «Унифицированная форма № ОС-1б - бланк и образец».
Как отразить списание ОС в налоговом учете, детально рассказали эксперты КонсультантПлюс:
Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Причины списания ОС с примерами бухгалтерских проводок
Причинами списания ОС могут быть:
- продажа;
- моральное или физическое устаревание;
- ликвидация при чрезвычайных ситуациях или частичная ликвидация;
- передача в качестве вклада в уставный капитал;
- недостача или порча, обнаруженные по итогам инвентаризации, и т. д.
В таблице ниже рассмотрены некоторые распространенные транзакции по списанию ОС с проводками.
|
Описание проводки |
Дт |
Кт |
|
Списана первоначальная стоимость ОС |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
01 |
|
Списана начисленная амортизация по ОС за период с момента начала эксплуатации до выбытия |
02 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
|
Списана балансовая стоимость ОС при продаже, ликвидации при ЧС, списании в связи с устареванием |
91.2 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
|
Списана балансовая стоимость ОС в качестве вклада в УК |
76 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
|
Списана балансовая стоимость ОС при недостачах и потерях, выявленных во время инвентаризации |
94 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
|
Приняты на учет запасные части, полученные в результате демонтажа ОС, которые еще можно использовать |
10 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
|
Отражены расходы на ликвидацию ОС силами подрядчиков |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
60.01 |
Об особенностях списания ОС при применении упрощенки читайте в материале «Как правильно списать основные средства при УСН?».
Итоги
Намерение списать ОС должно быть обоснованным и подкрепляться проверкой комиссии. На первичных документах должны стоять подписи членов комиссии, а также главы организации.
ст. 1Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ
"отходы производства и потребления (далее - отходы) - вещества или предметы, которые образованы в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг или в процессе потребления, которые удаляются, предназначены для удаления или подлежат удалению в соответствии с настоящим Федеральным законом."
Согласно ст. 51 указанного закона отходы производства и потребления, радиоактивные отходы подлежат сбору, накоплению, утилизации, обезвреживанию, транспортировке, хранению и захоронению, условия и способы которых должны быть безопасными для окружающей среды и регулироваться законодательством РФ.
То есть Вы обязаны утилизировать это основное средство. Как вариант, вы можете какое-то время учитывать его на забалансовом счете, но утилизировать в итоге придется. Вы просто оттянете неизбежное.
Уплата любого налога - это своеобразные финансовые потери. Поэтому бизнесмены так не любят их платить)
Что касается помощи (или непомощи) малому бизнесу - не могу сказать, чем руководствовались законодатели, ставя торговые центры в один ряд с гаражами в целях исчисления и уплаты налога на имущество, Этот вопрос логичнее было бы задать именно им. А здесь мы может только порассуждать на ту тему.