Учет списания товаров при применении УСН

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту
Комментариев (1)

Формирование стоимости товаров

Понятие стоимости товаров для «упрощенщиков» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. При этом не понятно, нужно ли им применять нормы  гл. 25 НК РФ, в которой определены правила ее формирования (ст. 320 НК РФ).

Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.

Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (Письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03, от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256).

 

Методы списания стоимости товаров в расходы

Налоговый кодекс РФ позволяет «упрощенщику» выбрать один из следующих способов списания затрат на оплату приобретенных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

Обратите внимание: метод ЛИФО исключен из возможных применяемых методов. Подробнее об этом см. нашу новость «С 01.01.2015 «упрощенцы» не могут использовать метод ЛИФО».

Минфин России разрешает устанавливать разные методы списания затрат для различных групп товаров (Письмо от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616). Несмотря на то, что в разъяснения в письме касаются оценки товаров при расчете налога на прибыль, можно предположить, что и при УСН не запрещено руководствоваться данными разъяснениями.

В учетной политике для целей налогообложения должен быть закреплен выбранный «упрощенщиком» метод оценки, а если их несколько, тогда необходимо расписать группы товаров, для которых применяется тот или иной способ.

Каким образом применять методы оценки на практике Налоговый кодекс РФ не оговаривает, однако описание всех способов списания затрат на приобретение товаров содержится в п. п. 17 - 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Если объем реализации у налогоплательщика небольшой, то у него обычно не возникает проблем при применении любого из указанных способов. Так, например, достаточно просто отследить по каждой единице товаров, была ли произведена оплата поставщику и был ли этот товар реализован в последующем. Это те два условия, которые необходимы для принятия в расходы стоимости приобретенных товаров. При ведении регистров налогового учета в них нужно будет заносить сведения о приобретении товаров, их реализации, оплате поставщику и поступлении оплаты от покупателей.

При широком ассортименте продукции, большом объеме реализации и ведении учета в продажных ценах налогоплательщику достаточно сложно применять перечисленные выше методы оценки товаров. Например, предприятиям розничной торговли, которые пробивают чек ККТ на общую сумму без детализации, трудно отследить соблюдение требований, позволяющих включить в расходы стоимость приобретенных товаров.

В такой ситуации рассчитать стоимость товаров для учета ее в расходах можно по специальной формуле, предложенной Минфином России в своем Письме от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94. Изначально разъяснения касались переходного периода 2006 г., но и в настоящее время они не потеряли свою актуальность.

 

Метод ФИФО

При использовании метода ФИФО в расходах учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены раньше других. При закупке товаров партиями, вначале необходимо списать товары из первой поступившей партии, при ее недостаточности - из второй и т.д. по порядку.

Данный метод удобно применять для списания стоимости товаров, цены на которые со временем снижаются, или же при последующем предоставлении накопительных скидок продавцами. Ведь в первую очередь в расходах учитывается стоимость товаров, приобретенных по самой высокой цене.

 

Пример

ООО "Север" занимается перепродажей холодильников. 5 сентября компания приобрела и оплатила первую партию из 8 холодильников «Атлант» по цене 8 500,00 руб. за шт. (без НДС).  15 сентября поступила и была оплачена вторая партия из 12 таких холодильников по цене 8 300,00 руб. за шт. (без НДС). Всего в сентябре ООО «Север»  реализовало 14 холодильников.

Бухгалтеру ООО "Север" надо списать расходы на приобретение холодильников следующим образом:

- 8 холодильников по цене 8 500,00 руб. из первой партии - 68 000,00 руб.;

- 6 холодильников по цене 8 300,00 руб. из второй партии  - 49 800,00 руб.

Получается, что, в сентябре в расходах будет учтено

68 000,00 руб. + 49 800,00 руб. = 117 800,00 руб.

 

Метод списания по стоимости каждой единицы

Метод достаточно прост, поскольку каждая единица товара списывается в расходы по стоимости своего приобретения.

Метод списания по стоимости каждой единицы подходит тем организациям, которые занимаются торговлей уникальных единичных товаров либо же при небольшом ассортименте продукции.

 

Пример

ООО "Волга" занимается торговлей газового оборудования и ведет учет товаров по стоимости каждой единицы. По договору поставки в феврале организацией был приобретен и оплачен универсальный котел, работающий на твердом и жидком топливе, стоимостью 120 000 руб. В марте котел реализуют организации "Кама" за 158 000 руб., которая сразу вносит оплату за данное оборудование. Значит, в расходах сентября у «Волги» должна быть учтена стоимость приобретения котла в сумме 120 000 руб.

 

Метод списания по средней стоимости

Метод списания по средней стоимости применяется для одного вида или одной группы товаров. При этом стоимость товаров, списываемая в расходы, определяется в два этапа.

В первую очередь необходимо вычислить среднюю стоимость вида товаров, приобретенных для последующей реализации, для этого общая стоимость товаров, имеющихся на складе начало месяца и поступивших в течение месяца, делится на количество этих товаров, имеющихся в остатке на начало и поступивших за месяц. Для расчета берутся только те товары, за которые была произведена оплата поставщикам.

 

Средняя стоимость единицы товара

 

=

Стоимость товарных остатков на начало + стоимость поступивших товаров

 

/

Количество товаров на начало месяца + количество поступивших товаров

 

На втором этапе рассчитывается стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы.

 

Стоимость

товаров, учтенная в расходах

 

=

Количество

 реализованных

товаров

 

х

Средняя стоимость

единицы

товара

 

Пример

 

ООО "Газ-М" в ноябре закупила три партии газовых счетчиков СГБМ-1,6, СГБМ-2,5, СГБМ-3,2 для перепродажи населению:

- партия СГБМ-1,6 - 60 счетчиков по цене 1 200 руб. за шт. (без НДС);

- партия СГБМ-2,5 - 120 счетчиков по цене 1 280 руб. за шт. (без НДС);

- партия СГБМ-3,2 – 80  счетчиков по цене 1 320 руб. за шт. (без НДС);

Оплата была произведена поставщику в том же месяце.

На 01.11 на складе у «Газ-М» числилось 35 счетчиков на сумму 41 700,00 руб.

За ноябрь было реализовано 180 счетчиков различной стоимости.

В учетной политике ООО "Газ-М" закреплен метод списания стоимости товаров в расходы по средней стоимости группы товаров.

Надо определить стоимость товаров, которую нужно списать в расходы за ноябрь.

Рассчитаем:

1) стоимость поступивших товаров:

60 шт. x 1 200 руб. + 120 шт. x 1 280 руб. + 80 шт. x 1 320 руб. = 331 200 руб.;

2) стоимость поступивших счетчиков с учетом остатка на начало месяца:

41 700 руб. + 331 200 руб. = 372 900 руб.;

3) общее количество поступивших счетчиков с учетом остатка на начало месяца:

35 шт. + 60 шт. + 120 шт. + 80 шт. = 295 шт.

Так, средняя стоимость единицы товара оказалась равна:

372 900 руб. / 295 шт. = 1264 руб.

Исходя из средней стоимости единицы товара, бухгалтер определит сумму расходов, которую он учтет в ноябре:

180 шт. x 1264 руб. = 227 520 руб.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Комментарии (1)

Комментарий к статье:  Учет списания товаров при применении УСН
30.11.2015 16:18:00

Здравствуйте, в договоре купли-продажи написано, что право собственности на товар переходит в момент передачи товара. Вправе организация, применяющая УСН, учитывать в составе расходов стоимость реализованных товаров, сразу после отгрузки не дожидаясь их оплаты покупателем?

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения
Ответ на комментарий  Е.В.
02.12.2015 10:11:32

Нет, не вправе. В пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по единому налогу расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Как известно, упрощенцы признают доходы от реализации кассовым методом, следовательно, моментом реализации товаров является дата получения доходов (оплата от покупателя). А вот «входной» НДС по таким товарам продавец может признать в расходах на другую дату. См. подробнее наш материал «Учитываем НДС в расходах – специальные условия»

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения