Отражение проводкой выручки от продажи основного средства

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Продажа основного средства - проводки по данной операции делаются в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и имеют свои нюансы и особенности. Какие именно, рассмотрим в нашей статье.

 

Проводки при продаже ОС

Сопроводительные документы при реализации ОС

Налоговый учет продажи ОС

Убыток от продажи ОС

Итоги

 

Проводки при продаже ОС

Порядок учета ОС в бухгалтерском учете регламентирован ПБУ 6/01 и разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Ознакомиться с данными документами можно в статьях:

Прежде чем продать ОС, необходимо определить его остаточную стоимость. Для этого можно воспользоваться формулой:

Ск = Сп – ∑А,

где: Ск — остаточная стоимость ОС;

Сп — первоначальная (восстановительная) стоимость ОС (сальдо счета 01);

∑А — сумма амортизации (сальдо счета 02);

Проводки по продаже основных средств будут следующими:

  • Дт 62 Кт 91 — выручка от реализации ОС;
  • Дт 91 Кт 68 — НДС;
  • Дт 01 (выбытие) Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС;
  • Дт 02 Кт 01 (выбытие) — списана сумма накопленной амортизации;
  • Дт 91 Кт 01 (выбытие) — остаточная стоимость включена в состав расходов.

Пример 1

30.05.2016 ООО «Омега» решило продать недвижимое имущество за 770 000 руб. Первоначальная стоимость равна 743 327 руб. Данное ОС было приобретено в декабре 2013 года. Срок службы — 9 лет.

Сумма амортизации (при линейном методе) составит 199 597,07 руб. (82 591,89 руб. за 2014 год + 82 591,89 руб. за 2015 год + 34 413,29 руб. за 2016 год).

Проводки:

  • Дт 62 Кт 91 — 770 000 руб. (отражена выручка от продажи станка);
  • Дт 91 Кт 68 — 117 457,63 руб. (начислен НДС);
  • Дт 01 (выбытие) Кт 01 — 743 327 руб. (списана первоначальная стоимость ОС);
  • Дт 02 Кт 01 (выбытие) — 199 597,07 руб. (списана амортизация);
  • Дт 91 Кт 01 (выбытие) — 543 729,93 руб. (остаточная стоиомость включена в расходы).

Сопроводительные документы при реализации ОС

Реализация ОС сопровождается подготовкой стандартного пакета документов, таких как:

  • товарная накладная (ТОРГ-12);
  • счет-фактура;
  • товарно-транспортная накладная;
  • акт приема-передачи (по форме ОС-1, ОС-1а при продаже недвижимости).

При этом в актах необходимо поставить дату фактического получения покупателем объекта ОС.

Актуальный бланк формы ОС-1 см. в статье «Унифицированная форма № ОС-1 - Акт о приеме-передаче ОС».

Также необходимо внести соответствующие пометки в инвентарную карточку (по форме ОС-6).

Порядок ее заполнения вы найдете в статье «Унифицированная форма № ОС-6 - бланк и образец».

ВАЖНО! При продаже недвижимости моменты возникновения дохода в бухгалтерском и налоговом учете (далее — БУ и НУ) отличаются. В БУ это дата госрегистрации прав на владение объектом покупателем (п. 12 ПБУ 9/99), в НУ — момент подписания акта приема-передачи (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В связи с возникающими временными разницами продавец имеет право исключить объект из базы для расчета налога на имущество. То есть переданное, но еще не оформленное на покупателя ОС необходимо исключить из состава ОС (письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20).

Пример 2

При условиях предыдущего примера предположим, что право владения объектом ОС перешло к покупателю 23.06.2016. Тогда проводки будут выглядеть следующим образом:

Дата

Дт

Субсчет

Кт

Субсчет

Сумма (руб.)

Операция

30.05.2016

01

Выбытие

01

 

743 327

Выбытие

 

02

 

01

Выбытие

199 597,07

Амортизация

 

45

Переданные объекты недвижимости

01

Выбытие

543 729,93

Исключение из состава ОС

23.06.2016

62

 

91

 

770 000

Выручка от продажи ОС

 

91

 

68

 

117 457,63

НДС

 

91

 

45

Переданные объекты недвижимости

543 729,93

Списана в расходы стоимость ОС

Налоговый учет продажи ОС

На ОСНО

Отражение продажи ОС в НУ имеет особые нюансы. Перед продажей также необходимо определить остаточную стоимость продаваемого объекта. Однако формула несколько отличается (письмо Минфина России от 09.10.2012 № 03-03-06/1/527):

Ск = Сп – ∑А – Ап,

где: Ск — остаточная стоимость ОС;

∑А — исчисленная амортизация;

Ап — амортизационная премия;

ВАЖНО! Если амортизация исчислялась нелинейным способом, то остаточная стоимость ОС определяется по формуле, указанной в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Ап — сумма дополнительных расходов при покупке ОС или финансовых вложений при его достройке (дооборудовании). В БУ данная цифра отражается по Дт 08, в НУ единовременно принимается в состав затрат при расчете прибыли в размере, не превышающем 10% (30%) от закупочной стоимости ОС.

Однако если с момента принятия ОС к учету прошло менее 5 лет и ОС продается взаимозависимому лицу, сумму амортизационной премии необходимо восстановить и включить в состав доходов (письмо Минфина России от 23.12.2014 № 03-03-06/1/66590).

Алгоритм учета амортизационной премии ищите в статье «Порядок признания амортизационной премии в налоговом учете».

Пример 3

Предположим, что ООО «Омега» после покупки недвижимости доделало пристройку на сумму 203 458 руб. Вся сумма была включена в состав расходов при расчете прибыли, т. к. данный объект недвижимости относится к 5-й амортизационной группе и в расходы можно принять до 30%.

Тогда остаточная стоимость продаваемого объекта в НУ будет существенно отличаться:

Ск = 743 327 – 199 597,07 – 203 458 = 340 271,93 руб.

Соответственно, при расчете прибыли в расходы можно включить только 340 271,93 руб. 30.05.2016. Поскольку цифры в БУ и НУ разные, для НУ необходимо вести дополнительные налоговые регистры.

Так как продажа ОС — обычная реализация, то и НДС нужно исчислять по ставке 18% от стоимости операции.

ВАЖНО! Если ОС использовалось в деятельности, не подпадающей под ОСНО, и при покупке входящий налог не был принят к вычету, при реализации данного объекта НДС рассчитывается по процентной ставке 18/118 с расхождения между ценой и остаточной стоимостью объекта (письмо Минфина России от 26.03.2012 03-07-05/08).

На УСН

Если компания применяет УСН, моментом признания дохода будет день прихода денежных средств (далее — ДС) на расчетный счет фирмы (то есть учет ведется кассовым методом).

Номинал ОС включается в состав расходов на этапе ввода в эксплуатацию, поскольку «упрощенцы» не исчисляют амортизацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Убыток от продажи ОС

Если в итоге сделки фирма получает убыток, то в БУ данный факт отражается сразу в момент продажи и выводится как финансовый результат проводкой: Дт 99 Кт 91.

В НУ убыток от реализации необходимо будет включать в состав расходов одинаковыми долями в течение рассчитанного временного промежутка. Чтобы рассчитать данный период, можно воспользоваться формулой, приведенной в п. 3 ст. 268 НК РФ:

М = Си – Сф,

где: М — расчетный период (мес.);

Си — временной промежуток предполагаемого использования (мес.);

Сф — реальный период использования ОС (мес.).

Если же при исчислении амортизационной премии фирма применяла повышающие или понижающие коэффициенты, предусмотренные ст. 259.3 НК РФ, период учета убытка необходимо скорректировать.

В случае применения ускоренной амортизации период необходимо уменьшить (письмо Минфина России от 04.08.2009 № 03-03-06/1/511). Если использовался понижающий коэффициент — увеличить (письмо Минфина России от 23.11.2011 № 03-03-06/2/180).

Например, Си = 49 месяцев. Амортизация исчислялась ускоренным вдвое способом. Сф = 18 месяцев.

Тогда:

М = (49 / 2 – 18) = 6,5.

Таким образом, убыток в НУ необходимо включать в течение 7 месяцев, т. к. полученное значение нужно округлить в сторону увеличения. Если же в результате получилось нулевое или минусовое значение, значит, убыток можно закрыть единовременно в день реализации ОС (письмо Минфина России от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417).

Итоги

Выручку от реализации ОС необходимо зафиксировать записью: Дт 62 Кт 91. Однако в БУ и НУ имеются свои подводные камни, о которых необходимо помнить, чтобы избежать в будущем претензий налоговых контролеров. 

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения