Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Выбытие основных средств в бухгалтерском учете (нюансы)

Бухгалтерский учет выбытия основных средств ведется всеми субъектами, у которых числится на балансе указанный вид активов. О том, как осуществляется бухучет выбытия основных средств, а также об особенностях налогового учета таких операций расскажем в нашем материале.

Что такое основное средство?

Основное средство (ОС) — это внеоборотные активы, существование которых возможно при одновременном выполнении следующих условий (п. 4 ФСБУ 6/2020):

  • Объект используется в деятельности хозсубъекта.
  • Период его использования должен превышать 12 месяцев.
  • Перепродажа объекта не планируется.
  • Объект способен приносить доход.
  • Объект имеете материально-вещественную форму. 

Стоимостной лимит отнесения объекта к основным средствам организация устанавливает самостоятельно в учетной политике. Допустимо установить этот лимит аналогично налоговому учету - 100 000 руб., чтобы сократить разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом. Это новшество ФСБУ 6/2020, ранее лимит для целей бухгалтерского учета был равен строго 40 000 руб. 

Как организации вести учет ОС по новому ФСБУ, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к системе и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности.

Как осуществляется выбытие основных средств в бухучете?

Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражен в ч. 4 ФСБУ 6/2020. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами:

  • реализация;
  • износ: моральный или физический;
  • ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.;
  • истечение нормативно допустимых сроков использования.

Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами:

  • ОС-4 (исключая автомобили);
  • ОС-4а (для автомобилей);
  • ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт).

В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет сформировать балансовую стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

О документах, которыми необходимо обосновать выбытие ОС, см. в материале «Документальное оформление списания основных средств».

Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию балансовой стоимости) будут аналогичными:

  • Дт 01 «Выбытие» Кт 01«ОС» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость ОС.
  • Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.

При этом сформированная на счете 01«Выбытие» балансовая стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведенных операций, например:

  • реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01«Выбытие»;
  • вклад в УК: Дт 76 Кт 01«Выбытие»;
  • выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01«Выбытие».

Пример 1

ООО «Авто-парк» реализовало автомобиль в августе. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 480 000 руб. (в т. ч. НДС 80 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счете 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02.

В августе ООО «Авто-парк» отразит в учете:

Дт 62 Кт 91.01 — 480 000 руб. — реализация автомобиля.

Дт 91.02 Кт 68.02 — 80 000 руб. — начислен НДС по реализации.

Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости.

Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации.

Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — балансовая стоимость учтена в расходах.

Подробнее о проводках, отражающих учет ОС, см. в статье «Проводки Дт 01 и Кт 01, 08 (нюансы)».

Как видно из примера, доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, учитываются в периоде осуществления указанных действий (п. 41 ФСБУ 6/2020), что нельзя сказать о налоговом учете таких операций.

Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?

Следует обратить внимание на порядок учета реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования. Указанная особенность учета убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путем применения ПБУ 18/02.

Как применять ПБУ 18/02 при возникновении временных разниц, узнайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Пример 2

Исходные условия — из примера 1. При этом оставшийся срок полезного использования ОС — 37 месяцев.

Определим сумму убытка 570 000 – (480 000 – 80 000) = 170 000 руб.

Убыток, который ООО «Авто-парк» может равномерно учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59 руб. Начиная с 2022 года ООО «Авто-парк» будет отражать эту сумму в составе прочих расходов.

Таким образом, в учете ООО возникнет временная разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. В сентябре эта сумма будет уменьшена Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб.

Итоги

В бухучете выбытие основных средств отражается проводками по списанию его первоначальной стоимости и амортизации, которые формируют остаточную стоимость объекта в бухучете. При реализации основного средства с убытком важно учесть возникающие в налоговом учете временные разницы, появление которых обусловлено наличием разных законодательно установленных подходов к отражению результатов выбытия.

Добавить в закладки
Ваши вопросы
7 августа 2023 18:32
Постоянная ссылка
Добрый день. При ликвидации ОС выяснилось, что по БУ имущество самортизировано полностью, а в НУ амортизация вообще не начислялась. Можно ли в соответствии с пп.8 п.1 ст.165 НК РФ учесть всю сумму амортизации в расходах на дату вывода из эксплуатации ОС?
Благодарю.
Ответить
11 августа 2023 10:24
Постоянная ссылка
Я полагаю, что вы имеете ввиду статью 265 НК РФ, поскольку в ст. 165 речь идёт об НДС, а не о расходах по налогу на прибыль. Следующее - я считаю, что так, как вы хотите сделать, это неправильно. Амортизация предполагает принцип равномерного списания стоимости основного средства в течение срока полезного использования, т.е. периодов периодов.. Если вы не начисляли амортизацию, то это ошибка. Но вы можете исправить её путём подачи уточненной налоговой декларации. Хотя в принципе её можно и не подавать, т.к. речь идёт об уменьшении налогов, в этом случае подача уточненки-это ваше право, а не обязанность. Одномоментно
же учитывать стоимость основного средства в расходах нельзя, налоговики просто снимут у вас её, поскольку эти суммы должны были быть отражены в прошлых налоговых периодах. Это расходы не текущего отчётного или налогового периода. А то, что вы их не отразили, это только ваши проблемы, а не проблемы налоговиков.
Ответить
9 января 2023 08:31
Постоянная ссылка
почему в задаче 2022 года ндс 18%?
Ответить
9 января 2023 09:59
Постоянная ссылка
Здравствуйте, спасибо за бдительность, внесли правки.
Ответить
19 апреля 2019 09:00
Постоянная ссылка
Разве отложенный налоговый актив не отражается в размере произведения на ставку налога на прибыть?
Ответить
Ваш вопрос
Отправить