Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Когда нужна уточненная декларация?

Иногда случается, что после сдачи декларации по налогу бухгалтер находит ошибку в расчетах и таким образом выясняется, что налог был посчитан неправильно. Что же делать в этой ситуации?  Ответ очевиден - необходимо внести исправления в учетные записи и пересчитать налог. Если сумма налога оказалась заниженной, то бухгалтер в любом случае должен подать  уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).  В случае же если ошибка не привела к уменьшению налога, то тогда можно обойтись без «уточненки», право выбора остается за организацией (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

В уточненной декларации отражается сумма налога, рассчитанная с учетом произошедших изменений или обнаруженной ошибки. Результаты налоговых проверок, проведенных за период подачи «уточненки» не должны влиять на расчет налоговой базы и самой суммы налога (абз. 4 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038583).

Налоговую базу и сам налог можно пересчитать в том налоговом периоде, в котором были выявлены ошибки в учете, но делать это рекомендуется только если период совершения ошибок определить не возможно (абз. 5 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации). 

При обнаружении налоговым агентом в сданном расчете ошибок, повлекших завышение или занижение налога, ему следует представить уточненный расчет, в котором необходимо отразить данные по тем налогоплательщикам, по которым были допущены искажения. На основании данного расчета налоговая инспекция скорректирует суммы исчисленного налога. Так, если налоговый агент излишне удержит налог и не представит «уточненку», у налоговиков не будет оснований для возврата переплаты (Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2013 N А40-100781/12-115-678).

 

Чем грозит представление уточненной декларации?

Всегда следует помнить, что в вслед за сдачей уточненной декларации налоговые органы обычно проводят выездную налоговую проверку за уточняемый налоговый период, причем сделать они это могут, даже если данный период был уже проверен (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Одновременно с подачей уточненной декларацией по налогу на прибыль (если бухгалтер изначально занизил сумму налога) компании нужно будет доплатить налог в бюджет и, кроме того, заплатить пени. Но при соблюдении некоторых условий организации могут избежать налоговой ответственности за правонарушения, определенные п. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ. Итак, организация освобождается от ответственности, если:

  1. Успеет сдать уточненную декларацию до истечения срока подачи первичной (п. 2 ст. 81 НК РФ), когда срок уплаты налога еще не наступил (ст. 287 НК РФ).
  2. Если срок уплаты налога не истек, и организация представила «уточненку» до того, как узнала обнаружении ошибок налоговиками или о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).
  3. Уточненная декларация сдана после истечения срока уплаты налога, но до того, как компания узнала об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки. В этом случае нужно уплатить недоимку и пени до момента представления уточненной декларации.
  4. Срок уплаты налога истек, а уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Налоговый агент также может избежать ответственности, предусмотренную ст. 123 НК РФ при соблюдении им данных условий (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).

Уточненную декларацию по налогу на прибыль представляется по той форме, которая действовала в корректируемом налоговом периоде (п. 4 ст. 81 НК РФ, абз. 4 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).

 

После сдачи «уточненки» организация прекратила свое существование

После реорганизации предприятия уточненную декларацию сдает его правопреемник по месту своего учета (Письма Минфина России от 05.02.2008 N 03-02-07/1-46, ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19308 (п. 2), от 18.07.2008 N 3-2-14/10, УФНС России по г. Москве от 10.09.2008 N 14-14/085816, от 25.06.2008 N 09-14/060023).

По мнению чиновников (п. 2.7 Порядка заполнения декларации, Письма ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042725@) в уточненной декларации должны быть указаны ИНН и КПП организации-правопреемника и название реорганизованной компании, а также ОКТМО по месту нахождения последней. Однако на этот счет есть и другое мнение. Например, если одна организация присоединяется к другой, то «уточненку», надо подавать в инспекцию по месту учета присоединенной организации, так считают налоговики в Письме УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 19-11/002458. Но может возникнуть вопрос о том, что присоединенная организация снята с учета и ее лицевые счета закрыты. Но вот налог организацию должен быть перечислен  в бюджет того субъекта Российской Федерации, где она состояла на учете.

 

Компания изменила свою «прописку»      

Если компания переезжает и меняет свой адрес, то «уточненку» нужно будет сдать в тот налоговый орган, в который она встанет на учет, но код ОКТМО указывается тот же, что и в первичной декларации (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 N 20-12/101962).

Необходимо обратить внимание, что все разъяснения чиновников даны в то время, когда применялся код ОКАТО. В связи с заменой в налоговой декларации кода ОКАТО на код ОКТМО надо полагать, что все приведенные выше выводы не потеряли свою актуальность и в настоящее время.

 

У организации есть обособленные подразделения

Если обособленные подразделения организации переходят на уплату налога через  ответственное подразделение (головную организацию), то уточненная декларация должна подаваться по месту учета последнего (Письмо ФНС России от 30.06.2006 N ГВ-6-02/664).

Если в обособленном подразделении применялся централизованный порядок уплаты налога, то в случае его ликвидации уточненная декларация должна быть сдана по месту учета ответственного подразделения. Но если ликвидированное подразделение состояло на учете в другом субъекте РФ, то «уточненка» представляется по месту нахождения головной организации (Письма Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258, ФНС России от 06.04.2006 N 02-4-12/23, УФНС России по г. Москве от 13.09.2007 N 20-12/087484.3, от 17.04.2007 N 20-12/035999).

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения