Пени по налогу на прибыль начисляются, как и для иных налоговых платежей, при неуплате или несвоевременной уплате необходимой суммы. В части налога на прибыль они имеют отношение не только к самому налогу, но и к авансовым платежам по нему (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ). Рассмотрим формулу расчета, период начисления, а также порядок уменьшения суммы начисленных на авансовый платеж пеней.

 

Формула расчета пеней по налогу на прибыль

Определение даты начисления пеней

Порядок уменьшения суммы начисленных на авансовый платеж пеней

Итоги

 

Формула расчета пеней по налогу на прибыль

Пени по налогу на прибыль начисляются не только на сумму исчисленного к уплате налога по итогам налогового периода, но и на авансовые платежи (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль см. в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать».

Расчет пеней по авансам происходит по тому же алгоритму, что и для налога. Т. е. для периодов до 01.10.2017 действует единственная формула:

СП = СН × R / 300 × КД,

где: СП – сумма пеней;

СН – сумма недоимки;

R – ставка рефинансирования Банка России;

КД – количество дней просрочки.

С 01.10.2017 формула, применяемая для расчета пеней для юрлиц, зависит от периода задержки оплаты (п. 4 ст. 75 НК РФ):

  • если он не превышает 30 календарных дней, действует ранее применявшаяся единственная формула:

СП = СН × R / 300 × КД;

  • при задержке сверх 30 календарных дней за период, начинающийся с 31 дня, в знаменателе формулы числовой показатель 300 заменяется на 150:

СП = СН × R / 150 × КД.

Таким образом, задержка, превышающая 30 календарных дней, приводит к удвоению суммы пеней, начисляемых за пределами этого периода.

Рассчитать правильно сумму пени можно с помощью нашего калькулятора.

Определение даты начисления пеней

Чтобы определить дату начала начисления пеней по налогу на прибыль, рассмотрим случаи, требующие уплаты ежемесячных авансовых платежей и итогового платежа по окончании периода. Варианты перечисления платежей по налогу на прибыль регламентированы положениями в п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ.

Подробнее о расчете ежемесячных платежей по налогу на прибыль см. материал «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода».

Если перечисление авансового платежа произошло несвоевременно, то последний день начисления пени совпадает с одной из наиболее ранних дат:

  • днем погашения задолженности по авансовому платежу;
  • регламентированной датой уплаты очередного аванса по налогу на прибыль.

Пример

ООО «Наполеон» в 3 квартале 2017 года обязано уплатить следующие авансовые платежи по срокам:

  • не позднее 28.07.2017;
  • не позднее 28.08.2017;
  • не позднее 28.09.2017.

Также по итогам 3 квартала ООО «Наполеон» должно сделать окончательный платеж, совпадающий по сроку с 30.10.2017.

30 октября возникает здесь в связи с переносом даты уплаты авансового платежа на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Общество перечислило платеж по сроку 28 августа только 30.08.2017. А платеж по сроку 28 сентября совершило одновременно с оплатой окончательного платежа по кварталу (т. е. 30.10.2017).

Пени должны быть рассчитаны за 2 периода:

  • относительно платежа по первой задержке – за период с 29 по 30 августа включительно (т. е. за 2 календарных дня) с применением единственной (действительной для периода до 01.10.2017) из формул расчета;
  • относительно платежа по второй задержке – с 29 сентября по 30 октября включительно (т. е. за 32 календарных дня), и здесь будет использовано 2 формулы: для периода 29.09.2017-28.10.2017 – первая из применяемых с 01.10.2017, а для периода 29.10.2017-30.10.2017 – вторая, дающая удвоенную величину пеней.

Имеются судебные решения, подтверждающие, что начисленные на авансовый платеж пени должны рассчитываться за период просрочки вплоть до погашения задолженности (решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.05.2008 № А40-8195/08-4-36, которое постановлением 9-го арбитражного апелляционного суда от 07.07.2008 № 09АП-7479/2008АК оставлено без изменений). Однако в п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 не предусматривается порядок начисления пеней за просрочку уплаты авансового платежа по налогу на прибыль.

Поскольку расширенной судебной практики по данному вопросу нет, можно предположить, что пени по налогу на прибыль будут начисляться вплоть до погашения задолженности по уплате квартального авансового платежа.

Порядок уменьшения суммы начисленных на авансовый платеж пеней

Сумму пеней по налогу на прибыль на авансовые платежи можно уменьшить по двум основаниям (п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 157):

  • сумма исчисленного по итогам налогового периода платежа меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение соответствующего периода;
  • сумма авансового платежа за отчетный период меньше суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого отчетного периода.

При этом постановление Пленума ВАС РФ не регламентирует механизма такого уменьшения. Относительно порядка уменьшения сумм начисленных пеней контролирующие органы дали следующие разъяснения (письма Минфина России от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 № 3-2-06/127):

  1. Если сумма авансового платежа или налога, исчисленного за квартал равна общей сумме ежемесячных платежей по налогу на прибыль за этот же период, то начисление пеней производится на сумму просроченного платежа (письма Минфина России от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 № 3-2-06/127).
  2. Тем же образом рассчитываются пени в случае, если сумма налога (авансового платежа) превышает общую сумму ежемесячных платежей за отчетный период.
  3. Если сумма авансового платежа или налога за квартал меньше общей суммы ежемесячных авансовых платежей за тот же период, то расчет происходит исходя из следующих данных:
  • Общая сумма ежемесячных платежей принимается равной сумме налога (авансового платежа) за квартал:

АП1 + АП2 + АП3 = АПкв (Н),

где: АП1, АП2, АП3 – ежемесячные авансовые платежи;

АПкв – квартальный авансовый платеж;

Н – сумма налога;

  • Корректируется размер ежемесячных платежей на основании суммы квартального авансового платежа (налога), рассчитанного исходя их квартальной прибыли:

АПскор = Н (АПкв) / 3,

где: АПскор – размер скорректированного ежемесячного авансового платежа.

  • Скорректированная сумма авансового платежа служит базой для начисления пеней по налогу на прибыль. При этом также учитывается сумма перечисленных платежей. Если размер перечисленных платежей больше платежа за квартал, то пени не начисляются.

Т. е. уменьшить пени возможно только в ситуации, когда итоговая сумма платежа за период оказывается меньше, чем общая сумма авансов, причитавшихся к уплате в нем.

Итоги

Для уплаченных с опозданием сумм налога на прибыль (как самого налогового платежа, так авансов по нему) применяются единые формулы расчета пеней. Также действуют единые правила для установления границ периода такого расчета. В определенной ситуации величина начисленных пеней по авансам может быть снижена.