Списание ТМЦ с забалансового счета может происходить в нескольких случаях. Далее мы расскажем, на каких забалансовых счетах учитываются ТМЦ и как их правильно списать с забалансовых счетов.

 

На каких забалансовых счетах учитываются ТМЦ?

Как списать с забалансового счета материалы?

Списание материалов на забалансовый счет

Итоги

 

На каких забалансовых счетах учитываются ТМЦ?

К товарно-материальным ценностям (ТМЦ) относятся материальные запасы, готовая продукция, товары (п. 3.15 Методуказаний по инвентаризации, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).

Забалансовые счета предназначены для соблюдения требования имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/08, утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н).

ВАЖНО! Вести забалансовый учет — обязанность юрлица (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/08) в целях соблюдения требования о достоверности отчетности. Предприниматель не обязан вести бухучет, но может это делать по собственной инициативе — в таком случае и забалансовые операции тоже следует отражать правильно.

На забалансовых счетах учитываются ТМЦ в следующих случаях:

  • Принятие на ответхранение — для этого предназначен сч. 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
  • Принятие материалов других фирм для переработки — учет этих операций ведется на сч. 003 «Материалы, принятые в переработку».
  • Комиссионеры учитывают товары для перепродажи на сч. 004 «Товары, принятые на комиссию».

Рассмотрим подробнее процедуру списания материалов с этих забалансовых счетов.

Как списать с забалансового счета материалы?

Проводки по оприходованию и списанию со сч. 002 выглядят так:

Дебет

Кредит

Содержание операции

002

 

Принятие ТМЦ на ответхранение

 

002

Выбытие ТМЦ, принятых на ответхранение

Списание ТМЦ со сч. 002 осуществляется на основании:

  • формы МХ-3 или аналогичного документа, разработанного организацией (с учетом требований п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ) для фиксации возврата ценностей, принятых по договору хранения;
  • ТОРГ-12, УПД или иных документов — при выбытии ТМЦ, которые учитывались на сч. 002 в рамках договора поставки.

Для операций с давальческим сырьем организация-исполнитель использует забалансовый сч. 003:

Дебет

Кредит

Содержание операции

003

 

Получены материалы в переработку

 

003

Переданы переработанные материалы заказчику

Если из давальческого сырья изготавливается продукция, то записи в забалансовом учете могут быть следующими:

Дебет

Кредит

Содержание операции

003

 

Получены материалы в переработку

 

003

Давальческое сырье передано в производство

002

 

Оприходована продукция, изготовленная из давальческих материалов

 

002

Изготовленная продукция передана заказчику

Со сч. 003 материалы списываются на основании:

  • отчета о расходовании давальческого сырья (ст. 713 ГК РФ);
  • акта приемки-передачи работ;
  • накладной М-15 или иной аналогичной документации, согласованной сторонами.

При продаже товаров по договору комиссии в учете у комиссионера по сч. 004 будут следующие бухпроводки:

Дебет

Кредит

Содержание операции

004

 

Оприходованы товары, полученные по договору комиссии

 

004

Реализованы товары, принятые на комиссию

Списание ТМЦ с забалансового сч. 004 осуществляется на основании первички, оформляемой при реализации ценностей — ТОРГ-12, счета-фактуры, УПД или иной документации, согласованной участниками договора комиссии.

Списание материалов на забалансовый счет

Организация может учитывать за балансом не только чужие материальные ценности, но и собственные. Примером может служить малоценное имущество, хозпринадлежности и инвентарь, которые используются более 1 года, стоимостью ниже лимита принятия объекта к бухучету в качестве ОС (данный лимит организация устанавливает самостоятельно в учетной политике, но он не может быть больше 40 000 руб. в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01).

Такие материалы списываются в расходы единовременно. Но из-за длительного срока использования необходимо организовать контроль над их сохранностью. Можно завести для этого ведомость учета хозпринадлежностей и инвентаря в эксплуатации, а можно вести забалансовый учет. В Плане счетов, утв. приказом № 94н, нет специального счета для этих целей, так что организация может разработать забалансовый счет самостоятельно и утвердить выбранный порядок списания малоценных материалов в учетной политике.

Если вы используете для бухучета компьютерную программу «1С:Предприятие», то в плане счетов данной программы для учета малоценных материалов, списанных за баланс, предусмотрены специальные забалансовые счета:

Если компания приняла решение учитывать малоценку за балансом, то проводки будут следующие:

Дебет

Кредит

Содержание операции

20, 23, 25, 26, 29, 44

10

Отпущены со склада ТМЦ

Забалансовый счет «Инвентарь и хозпринадлежности»

 

Поставлены на учет ТМЦ, переданные в эксплуатацию

 

Забалансовый счет «Инвентарь и хозпринадлежности»

Списаны ТМЦ

Списание с забалансового счета таких ТМЦ осуществляется:

  • после их полного износа — оформляется акт МБ-8 или иной документ, разработанный с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ);
  • продажи, безвозмездной передачи и иного выбытия.

Итоги

Отражение поступления и списания материалов с использованием забалансовых счетов осуществляется как для контроля собственного имущества (малоценные материалы), так и для отражения ценностей, полученных на время и не переходящих в собственность организации (давальческое сырье; ТМЦ, принятые на ответхранение; товары, взятые на комиссию).