Лимит доходов при применении УСН в 2024-2025 годах

УСН в 2024-2025 годах: лимит доходов

Предельная величина (лимит) доходов для применения УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. Так установлено абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Напомним, что в 2017-2019 годах индексация приостанавливалась, для определения предельной величины доходов коэффициент-дефлятор не применялся, а на 2020 год он был установлен равным 1.

С 2021 года по УСН установлены два лимита доходов: базовый 150 млн руб., повышенный 200 млн руб., для которых также предусмотрена индексация (кроме 2021 год, как разъяснял Минфин). 2024 год станет последним, когда применяются базовый и повышенный лимиты. С 2025 года последний упраздняется.

В 2024 году коэффициент-дефлятор для УСН установлен в размере 1,329. На 2025 год он будет равен 1, связано это с утверждением новых лимитов.

Для перехода на УСН с 2024 года доходы за 9 месяцев 2023 не должны были превышать 149,5 млн руб., а предельный доход для сохранения права на УСН в 2024 году составил 199,35 млн руб. — в базовом варианте и 265,8 млн руб. — для повышенных ставок налога.

Перейти на УСН с 2025 года смогут налогоплательщики с других режимов, если их доход за 9 месяцев 2024 года составит 337,5 млн руб. Предельной величиной доходов для работы в рамках УСН в 2025 году станет сумма в 450 млн руб.

Какие изменения в лимитах ждут упрощенцев в 2024-2025 годах, мы рассказывали здесь.

Что делать, если доход превысил лимит и налогоплательщик утратил право применения УСН, детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в готовое решение.

ВАЖНО! Еще один лимит по доходам упрощенца введен законодателями Законом № 176-ФЗ - 60 млн руб. Те, кто получит в 2024 году сверх указанной суммы, с 1 января 2025 года начнет рассчитывать НДС с каждой своей отгрузки и полученного от покупателя аванса. Связано это с тем, что с 2025 года упрощенцы перестали признаваться неплательщиками НДС. Они лишь смогут получить освобождение от НДС в зависимости от уровня своих доходов.

Ставки для расчета НДС плательщики УСН смогут выбирать. Но выбор придется делать с учетом величины получаемых доходов.

О том, как налогоплательщикам УСН работать с новым для них налогом, разъясняли налоговики в специально выпущенных методических рекомендациях.

Доходы, включаемые в расчет

Для целей определения лимита учитывается сумма фактически поступивших за отчетный (налоговый) период доходов, включающая в себя (ст. 346.15, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, письма Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984, от 18.04.2016 № 03-11-11/22124):

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы;
• доходы, учитываемые при переходе на УСН с общего режима налогообложения;
• доходы, полученные в режиме патентной системы налогообложения (ПСН).

Подробнее о доходах налогоплательщика, учитываемых при расчете упрощенного налога, читайте здесь.

Доходы, не включаемые в расчет

В расчет не включаются поступления, которые единым налогом при УСН не облагаются. К таким поступлениям относятся:

• доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
• доходы организации в виде дивидендов и процентов по определенным видам ценных бумаг, предусмотренные подп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо ФНС России от 07.12.2011 № ЕД-4-3/20628@);
• дивиденды, которые участники организации-упрощенца решили не забирать (закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ);
• доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным подп. 2 и 5 ст. 224 НК РФ (подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
• проценты по банковским вкладам ИП — Минфин считает, что облагать их нужно подоходным, а не упрощенным налогом (согласно нормам ст. 214.2 НК РФ и рекомендациям Минфина из писем от 06.04.2017 № 03-11-11/20549 и от 04.09.2014 № 03-11-06/2/44294);
• личные деньги «упрощенца»-ИП, вносимые на расчетный счет или в кассу (письмо Минфина от 19.04.2016 № 03-11-11/24221);
• обеспечительный платеж (письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-11-06/2/7397).

Утрата права на применение УСН

Организация, применяющая УСН, лишается права применять данный налоговый режим в том случае, если превышена предельная величина доходов. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ с начала того квартала, в котором это произошло, организация обязана применять общую систему налогообложения.

Пример

В 1 квартале 2024 года за выполненные работы организация получила от покупателей 151 млн руб., во 2 квартале — 20 млн руб. В августе 2024 года организация реализовала земельный участок за 90 млн руб. Плата за участок в сумме 100 млн руб. поступила 21.08.2023. В итоге общая сумма доходов по состоянию на 21 августа 2024 года составляет 271 млн. руб. Данная сумма превышает лимит доходов УСН на 2024 год, установленный в размере 265,8 млн руб., поэтому организация должна перейти на общую систему налогообложения с начала 3 квартала 2024 года, в котором было допущено превышение лимита (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить о переходе на ОСН в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. С момента перехода на ОСН он должен рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).

Налоговые органы не вправе привлекать налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление деклараций по налогам, уплачиваемым в рамках общего режима, срок представления которых истек до окончания отчетного периода, когда налогоплательщик утратил право на применение УСН (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2008 № Ф04-6118/2008(15332-А81-34), ФАС Дальневосточного округа от 07.07.2008 № Ф03-А04/08-2/2418).

Следует отметить, что при утрате права на применение УСН в течение календарного года и переходе на общий режим налогообложения в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ налоговые органы могут потребовать рассчитать и уплатить минимальный налог по итогам последнего отчетного периода работы на УСН, приравнивая его к налоговому периоду (письмо ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146, постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 № 169/13).

Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ бесплатно и переходите в материал.

Полную информацию о переходе с упрощенки на общий режим налогообложения вы можете прочесть в этой статье.

Итоги

В 2024 году лимит доходов для использования УСН составляет 265,8 млн руб. для годового дохода, в 2025 году режим будет доступен с доходами до 450 млн руб. Также значительно варастет и лимит по доходам для перехода на УСН с нового года: если за 9 месяцев 2023 года можно было получить не более 149,5 млн руб. для перехода на УСН в 2024 году, то за 9 месяцев 2024 года разрешено получить 337,5 млн руб. для начала работы на УСН с 1 января 2025 года. Отдельно нужно выделить тех упрощенцев, кто в 2024 году получил доходов более 60 млн руб. - с 1 января 2025 года они начнут начислять НДС к уплате в бюджет.