Методические рекомендации ФНС по НДС для УСН

Методические рекомендации по НДС для налогоплательщиков УСН: к чему приурочены

На 2025 год законодатели запланировали так называемую налоговую реформу с внесением огромного числа изменений в Налоговый кодекс. Львиная доля этих изменений пришлась на специальный налоговый режим УСН.

О том, какие новшества в налоговой сфере подготовили для налогоплательщиков российские законодатели, узнайте из специального обзора от справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Получите бесплатный пробный доступ и оставайтесь в курсе всех самых важных изменений.

Со следующего года упрощенцы станут признаваться плательщиками НДС. Чтобы помочь им освоиться с новым для них налогом, ФНС выпустила специальную методичку (направлена письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@), где собрала указания по переходу на работу с НДС, особенностям исчисления налога, правилам ведения документов налогового учета: счетов-фактур, а также регистров налогового учета — книги продаж и книги покупок и т. д. Всего методичка включает 26 пунктов. Упрощенцам нужно изучить их все досконально, чтобы адаптация к работе с НДС прошла как можно более безболезненно. Мы же остановимся на самых массовых положениях.

Общие положения рекомендаций

Общие положения сводятся к разъяснениям о том, кому из упрощенцев необходимо будет с 1 января 2025 года начислять и уплачивать НДС в бюджет, кому это делать будет не нужно, а также какие действия в части исчисления НДС следует предпринять вновь зарегистрированным субъектам, подавшим заявление о применении упрощенки.

ВАЖНО! Ориентиром в вопросе необходимости уплаты НДС с 1 января 2025 года служит показатель доходов в 60 млн рублей.

1. Если организация (или ИП) достигнет в 2024 году этого лимита (причем независимо от режима налогообложения), следовательно, с начала 2025 года она начнет рассчитывать НДС к уплате в бюджет.
2. Если в 2024 году лимит достигнут не будет, то с 1 января 2025 года организация подпадает под автоматическое освобождение. Оно, в свою очередь, будет действовать до того момента, пока субъект не выручит свыше 60 млн рублей. Как только этот предел в 2025 году будет преодолен, со следующего месяца организация начнет рассчитывать НДС к уплате.
3. Вновь зарегистрированные в 2025 году компании и предприниматели сразу подпадают под автоматическое освобождение, которое опять же будет действовать до достижения лимита в 60 млн рублей.

60 млн рассчитываются по тем же правилам, которые применяются для расчета доходов при УСН. Если субъект применял иной режим налогообложения, то применяются правила такого режима. По ПСН учитываются реально полученные доходы.

Выбор налоговой ставки НДС, обоснование выбора

У упрощенцев в 2025 году будет более широкий выбор налоговых ставок для расчета НДС по сравнению с общережимниками. Специально для них, кроме привычных 0%, 10%, 20%, дополнительно вводятся пониженные ставки 5% и 7% и соответствующие им расчетные 5/105 и 7/107. И далее в Методических рекомендациях по НДС для УСН ФНС разъясняет:

• когда можно использовать пониженные ставки, а когда нет;
• для чего используются расчетные ставки;
• когда можно использовать самую льготную ставку 0%.

Кроме этого, налоговики приводят обоснование для выбора ставки. Для этого они предлагают изучить структуру расходов налогоплательщика и выяснить, велика ли доля входящего НДС. Если она значительная, то есть смысл в применении ставки 20% (10% по определенным категориям товаров). Если величина несущественная, то можно выбрать пониженные ставки для расчета. Однако необходимо помнить, что отказаться от последних нельзя будет в течение последующих 12 кварталов.

Мы также сделали расчет, чтобы понять, какая ставка и в какой ситуации будет выгоднее.

НДС с авансов: особенности

Исчисление НДС с авансов вызывает массу вопросов у упрощенцев, которые ранее не сталкивались с этим явлением. Для начала определим общий порядок работы с НДС с полученных авансов:

1. При получении аванса возникает база по НДС, необходимо исчислить налог с нее по расчетной ставке.
2. После отгрузки товара начисляем НДС с отгрузки и одновременно принимаем к вычету НДС, который ранее был исчислен с аванса полученного.

Общережимники обязаны выставить авансовый счет-фактуру в течение пяти дней с момента поступления денег от покупателя. То есть если разница между поступлением аванса и отгрузкой меньше пяти дней, то допускается не выставлять счет-фактуру на аванс и, соответственно, не начислять НДС с него. Налоговики подготовили довольно значимые послабления в части авансового НДС, если сравнивать с общим режимом.

1. Упрощенцы вправе не составлять авансовый счет-фактуру и не начислять НДС с аванса, если отгрузка запланирована на тот же квартал, в котором пришла предоплата.
2. В том случае, если аванс закроется отгрузочными документами не полностью в течение квартала, допускается составить авансовый счет-фактуру на остаток аванса, учтенный на счетах бухучета по состоянию на последнее число квартала.

Начисление НДС с аванса на основании сформированного счета-фактуры отражается в книге продаж. Вычет после отгрузки попадет в книгу покупок.

Какими принципами регламентируется составление авансовых счетов-фактур в 2024-2025 годах, читайте тут.

Составление счетов-фактур: нюансы

ИФНС в Методических рекомендациях по НДС для УСН поясняет, для каких целей используется счет-фактура, в какой момент времени он должен быть составлен (обычно это отгрузка и поступление аванса). Также здесь определяются ситуации, когда его составление не требуется, а именно:

1. При реализации ТРУ ввиду освобождения по ст. 149 НК РФ.
2. При совершении операций, не признаваемых объектом налогообложения по ст. 146 НК РФ.
3. При отгрузках в адрес физлиц — разрешено формировать сводный документ по кварталу.
4. При наличии автоматического освобождения по ст. 145 НК РФ. Отметим, что это условие в методичке не прописано в связи с тем, что закон, внесший эту поправку, был принят позднее, чем выпущено письмо ФНС.

ВАЖНО! Если упрощенец, будучи освобожденным по ст. 145 НК РФ, выставит на отгрузку счет-фактуру с выделенной суммой налога, то он обязан будет заплатить отраженный налог в бюджет. Права на вычет у него по входящим документам в этом случае отсутствует. Покупатель, в свою очередь, сможет беспрепятственно заявить вычет по такому счету-фактуре.

Как вести регистры налогового учета по НДС на УСН

Сформированные упрощенцем счета-фактуры должны попасть в книгу продаж, откуда данные переносятся в декларацию по НДС.

Полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок, и по ним НДС заявляется к вычету по итогам квартала. Однако это допустимо только при работе с общими ставками 20% и 10%.

Независимо от применяемых ставок в книге покупок отражается НДС, заявляемый к вычету:

• при отгрузке в счет поступившей предоплаты, об этом мы уже упомянули выше;
• при отправке авансовых сумм обратно покупателю и расторжении договора;
• при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
• при уменьшении отгрузочной стоимости.

Какова специфика заполнения книги покупок при УСН, выясняли специалисты «КонсультантПлюс» в Готовом решении. Пройдите бесплатную регистрацию для получения пробного доступа и приступайте к чтению.

Переходные положения

Особое внимание в Методических рекомендациях по НДС для УСН на 2025 год уделено переходным положениям. Налоговики ответили на самые частые вопросы:

Вопрос 1. Нужно ли начислять НДС с авансов, полученных до 1 января 2025 года, если отгрузка по ним запланирована в новом году?

Ответ. Нет, не нужно, ведь до 1 января 2025 года упрощенцы не признаются плательщиками НДС.

Вопрос 2. Как рассчитать НДС с отгрузки после 1 января 2025 года, если покупатель откажется от внесения изменений в стоимость товара в связи с необходимостью накрутить НДС сверху?

Ответ. В такой ситуации упрощенцу придется исходить из принципа, что стоимость договора включает НДС, и рассчитать налог по расчетным ставкам, уменьшив тем самым сумму своего дохода. В целом же упрощенцу следует включить в новые договоры условие, предполагающее повышение договорной стоимости в случае утраты освобождения или при вынужденном переходе с пониженных ставок на стандартные.

Вопрос 3. Можно ли принять к вычету входной НДС, который по состоянию на 1 января 2025 года не был учтен в расходах?

Ответ. Да, можно, но только если упрощенец планирует работать со ставкой 20% (10%). При выборе пониженных ставок ответ на этот вопрос будет отрицательным.

Восстановление входного НДС: когда требуется

У упрощенцев, которые выбрали для расчета НДС стандартные ставки 20% и 10% и, соответственно, получили право на вычеты, могут возникнуть ситуации, когда НДС потребуется восстановить. Восстановить — это значит заплатить в бюджет сумму налога, которая ранее правомерно была заявлена в качестве вычета. Ситуации следующие:

• переход со стандартных ставок на пониженные 5% и 7%;
• попадание под автоматическое освобождение от НДС с начала нового календарного года, если в предыдущем сумма доходов не достигла 60 млн рублей.

Восстановление налога происходит по правилам:

1. Восстанавливать нужно НДС по тем товарам, работам, услугам, которые будут использованы в операциях, облагаемым по пониженным ставкам или подпадающим под освобождение.
2. По основным средствам НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости основных средств.
3. При переходе на пониженные ставки восстановить НДС необходимо в первом налоговом периоде применения ставок 5% и 7%.
4. При попадании под автоматическое освобождение восстановление производится в последнем налоговом периоде перед освобождением.

Ранее переход с общего режима на упрощенный предполагал обязательное восстановление налога. Теперь же восстанавливать НДС при переходе на спецрежим понадобится далеко не всем. Подробности — здесь.

Итоги

Итак, в Методических рекомендациях упрощенцы найдут ответы на основные вопросы, связанные с переходом на уплату налога на добавленную стоимость. Отсюда можно узнать о том, кто будет в 2025 году платить НДС, по каким ставкам, какие документы при этом нужно будет составлять, как формируется база по НДС, как принять налог к вычету, как платить налог. Положения методички основаны на новой редакции Налогового кодекса, вступающей в силу с 1 января 2025 года. Осталось совсем немного времени до нового года, в связи с чем плательщики УСН, которые не подпадут под автоматическое освобождение, должны поторопиться с изучением рекомендаций, чтобы быть готовыми работать с НДС и не допускать ошибок в исчислении налога.