Для продажи ОС при УСН Налоговым кодексом предусмотрены ограничения. Конечно, ограничена не сама продажа — запретить продавать имущество кодекс вам не может. Но он устанавливает не совсем приятные правила в отношении учета расходов на быстро проданные ОС, а именно на объекты, проданные до истечения:
- 3 лет с момента учета расходов на их приобретение — для ОС со сроком полезного использования до 15 лет;
- 10 лет с момента приобретения — для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет.
Во-первых, если вы продаете основное средство до того, как прошли эти сроки, вам придется восстановить расходы, которые вы списали на уменьшение базы по УСН. При этом вы можете учесть в ней амортизацию, начисленную по правилам, которые действуют для налога на прибыль. Мы знаем, что для УСН ОС списываются гораздо быстрее, чем они амортизируются при общем режиме. А значит, учитываемые для упрощенного налога расходы уменьшатся, а вам придется подать уточненку, доплатить налог и пени. Так требует п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Это первый негативный момент. Второй в НК РФ прямо не прописан, но исходит от контролирующих органов. После того как вы замените восстановленные в УСН-базе затраты амортизацией, недоамортизированная часть ОС повиснет в учете его остаточной стоимостью. Так вот, учитывать этот остаток для налога по УСН чиновники запрещают. Аргумент: это не предусмотрено Налоговым кодексом (см. письмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795, от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690).
Аналогичные разъяснения Минфин давал и ранее (см. письма от 15.02.2013 № 03-11-11/70, от 04.02.2013 № 03-11-11/50 и др.). Было, правда, одно письмо, в котором ведомство разрешило уменьшить доходы от реализации ОС на их остаточную стоимость (письмо от 24.10.2018 № 03-11-11/76344). Но, как видим, сейчас финансисты вернулись к своей прежней, невыгодной для нас позиции.
Что касается судов, то и здесь единства мнений нет. Некоторые из них считают, что остаточную стоимость можно учесть, применив подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ (постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2012 № Ф09-10644/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 № А74-2378/08-Ф02-1138/09 и др.). Другие говорят обратное, ссылаясь на то, что такой вид расхода закрытым перечнем расходов по УСН не предусмотрен (например, постановление ФАС Уральского округа от 24.03.2008 № Ф09-4976/07-С3).
Узнайте больше об учете ОС для УСН из нашей статьи.
Порядок учета продажи ОС при УСН подробно описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.