Процедура списания нематериальных активов (нюансы)

Возможные причины списания НМА

ВАЖНО! С 2024 года обязателен к применению новый ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", утвержденный приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н. Его также можно было начать применять и раньше, отразив этот факт в учетной политике. 

В качестве наиболее распространенных причин для списания НМА основной документ, посвященный этим активам (п. 34 ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н; с 2024 года - п. 45 ФСБУ 14/2022), называет их выбытие из-за:

• завершения срока действия права на актив;
• передачи прав на него;
• морального износа НМА;
• вклада его в УК или паевой фонд;
• передачи при обмене или дарении;
• вклада в имущество, объединяемое для совместной деятельности;
• выявленной при инвентаризации недостачи;
• выбытие материального носителя НМА в связи с утратой, стихийным бедствием и прочее;

ВАЖНО! В ФСБУ 14/2022 введено понятие материального носителя НМА, который может учитываться отдельно от нематериальных активов. 

• прекращение организацией деятельности, в которой использовался объект НМА. 

По какой бы причине ни происходило выбытие НМА, на дату этого события из бухгалтерского учета должны быть списаны (п. 34 ПБУ 14/2007; п. 47 ФСБУ 14/2022):

• балансовая стоимость актива;
• сумма амортизации и обесценения, начисленные по активу за время использования.

Как перейти на новый ФСБУ 14/2022, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. 

Особого внимания здесь заслуживают такие обстоятельства:

• По активу, подразумевающему обязательность регистрации права на использование, признание выбытия произойдет на дату регистрации этого права за тем лицом, которому передается такой актив (п. 36 ПБУ 14//2007, подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
• Разница между величинами, относящимися к объекту НМА и подлежащими списанию при его выбытии (учетная стоимость минус амортизация), составляет его остаточную (балансовую - по ФСБУ 14/2022) стоимость, которая в периоде учета может переоцениваться (п. 16–19 ПБУ 14/2007, п. 17-27 ФСБУ 14/2022). При выбытии переоценивавшегося актива одновременно из учета следует изъять и сумму его дооценки, числящуюся в составе добавочного капитала (п. 21 ПБУ 14/2007).
• Амортизация за месяц выбытия актива должна быть начислена в сумме, соответствующей полному месяцу (п. 32 ПБУ 14/2007). Согласно п. 38 ФСБУ 14/2022 амортизацию заканчивают начислять либо в момент выбытия актива, либо с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия актива. 

Как рассчитать первоначальную стоимость нематериальных активов, мы писали здесь. 

Документы, необходимые для списания

Для отражения выбытия НМА необходимо наличие следующих первичных документов:

• Акта приемки-передачи, подписанного руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, при продаже, обмене, дарении, вкладе в УК (паевой фонд) или совместную деятельность.
• Акта списания, составленного и подписанного назначенной руководителем юрлица комиссией, при выбытии по завершении срока действия, из-за морального износа или в результате недостачи. В последнем случае акт должны предварять инвентаризационная опись и сличительная ведомость, для которых возможно использование форм ИНВ-1а и ИНВ-18, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.

Формы обоих актов организация разрабатывает самостоятельно. Общим обязательным требованием для них является указание причины выбытия актива.

О правилах оформления форм ИНВ-1а и ИНВ-18 читайте в статьях:

• «Унифицированная форма № ИНВ-1а — бланк и образец»;
• «Унифицированная форма № ИНВ-18 — бланк и образец».

Бухгалтерские проводки по списанию

Финансовый результат от выбытия НМА формируется через отражение данных, связанных с ним, в прочих доходах и расходах (п. 35 ПБУ 14/2007, п. 48 ФСБУ 14/2022). Этому отражению предшествует формирование остаточной (балансовой) стоимости выбывающего актива:

Дт 05 Кт 04.

Эта стоимость списывается в расходы проводкой:

Дт 91 Кт 04.

Аналогичной проводкой в дебет счета 91 с кредита счетов учета расчетов с контрагентами попадут расходы, связанные с выбытием НМА:

Дт 91 Кт 60 (76).

Если в выявленной недостаче есть вина определенного работника, то может возникнуть проводка:

Дт 73 Кт 04.

Возникающий доход от передачи (что может иметь место при продаже или обмене) отразится проводкой:

Дт 62 Кт 91.

В сумму начисленного дохода войдет НДС, величина которого будет выделена проводкой:

Дт 91 Кт 68.

Такая же проводка по НДС возникнет при дарении актива (исходя из рыночной стоимости этого актива), несмотря на отсутствие проводки по начислению дохода.

В отношении переоценивавшегося объекта, по которому на момент выбытия в учете присутствовала сумма дооценки, будет сделана проводка:

Дт 83 Кт 91.

Как учесть расходы на создание и продвижение сайтов при УСН, читайте в материале. 

Все этапы бухгалтерского учета нематериальных активов приведены в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно. 

Итоги

С 2024 года обязателен к применению ФСБУ 14/2022. При списании объекта НМА из учета выбывают все данные, относящиеся к нему. Списание должно быть оформлено первичными документами (актами), содержащими указание на причину выбытия объекта. Конечный результат выбытия в учете отразится на счете 91.