Списание по средней себестоимости является наиболее распространенным методом списания сырья и материалов на производство. Почему это так и какие еще методы списания существуют, расскажем в этом материале.
Методы списания себестоимости запасов
Для учета списания сырья и материалов в производство предприятие вправе самостоятельно выбрать один из методов, предлагаемых ПБУ 5/01, а также Методическими указаниями Минфина от 28.12.2001 № 119н. Разрешены к применению методы списания:
- · по себестоимости единицы запасов;
- · по методу ФИФО;
- · по средней себестоимости
ВАЖНО! С 01.01.2008 приказом Минфина от 26.03.2007 № 26н из возможных методов списания для целей бухучета исключен ЛИФО.
Об исключении ЛИФО из применения в налоговом учете см. в статье «С 01.01.2015 в налоговом учете больше не будет метода ЛИФО».
Списание по себестоимости единицы обычно используется там, где специфика запасов предусматривает особый штучный порядок оценки, например, для драгметаллов и камней в ювелирном производстве. Возможно также применение на предприятиях с небольшой фиксированной номенклатурой запасов. Однако в связи с довольно большой трудоемкостью для учета, без необходимости метод применяется редко.
Название ФИФО — это аббревиатура от английского first in — first out (первый пришел — первый ушел). Первыми списываются в производство более ранние партии поступивших запасов.
Списание по средней себестоимости предполагает определять среднюю стоимость единицы по виду или группе запасов математическим методом. Общая формула расчета средней себестоимости (ССт):
ССт = Общая себестоимость вида (группы) запасов
Количество запасов по виду (в группе)
Остановимся на последнем методе подробнее.
Еще о методах оценки запасов читайте в материале «Методы оценки материально-производственных запасов».
Особенности списания по средней себестоимости
Для учета запасов по средней стоимости следует выполнить ряд определенных действий:
- Отразить принятый метод учета в учетной политике. При этом следует соблюдать обязательные критерии:
- данный метод будет применяться для всех определенных политикой видов и/или групп запасов;
- будет соблюдаться принцип последовательности применения (выбранный метод будет использоваться в течение длительного периода).
- Организовать учет запасов таким образом, чтобы соблюдались следующие параметры:
- рабочая аналитика позволяла четко идентифицировать виды и группы номенклатуры запасов;
- порядок оприходования и фактического отпуска в производство позволял точно определять количество принятых или списываемых запасов в установленных единицах измерения;
- на счетах бухучета оперативно отражалась себестоимость каждой партии запасов.
- Установить и закрепить во внутренних регламентах методику расчета средней себестоимости. Письмом Минфина «Об учете МПЗ» от 10.03.2004 № 16-00-14/59 закреплены 2 основные методики (исходя из содержания Методических указаний):
- взвешенная оценка — когда стоимостной расчет производится за установленный период (обычно месяц); при этом в течение периода списание сырья и материалов в производство происходит только в количественном выражении;
- скользящая оценка — когда средняя себестоимость определяется по каждой партии запасов, отпускаемой в производство; при этом учет ведется сразу в двух измерениях — количественном и стоимостном по средней себестоимости.
Пример 1
ООО «Виктория» торгует выпечкой собственного производства. На 2016 год учетной политикой общества для сырья и материалов установлено списание в производство по средней себестоимости. ООО установило рассчитывать среднюю себестоимость 1 раз в месяц по методу взвешенной оценки.
На 31.05.2016 у ООО есть следующие данные по группе «Сыпучие продукты»:
Номенклатура |
Остатки на 01.05.2016 |
Поступления за месяц (по фактическим ценам) |
Передано в производство за месяц (по лимитно-заборным картам) |
||
Кол-во, кг |
Стоимость (средняя по предыдущему расчету), руб. |
Кол-во, кг |
Стоимость, руб. |
Кол-во, кг |
|
Мука |
200 |
9 600 |
300 |
14 700 |
1500 |
|
|
|
300 |
15 000 |
|
|
|
|
200 |
10 400 |
|
Сахар |
50 |
1 800 |
100 |
3 600 |
350 |
|
|
|
100 |
3 700 |
|
|
|
|
150 |
5 400 |
|
|
|
|
120 |
4 560 |
|
Соль |
10 |
110 |
30 |
330 |
5 |
|
|
|
20 |
220 |
|
Сахар ванильный |
3 |
300 |
10 |
1 000 |
4 |
Корица молотая |
2 |
200 |
12 |
1 200 |
6 |
Разрыхлитель теста |
5 |
250 |
15 |
800 |
18 |
Для того чтобы определить величину списания на производство за период, необходимо выполнить по каждому запасу из группы расчет средней себестоимости на 31.05.2016 по приведенной выше формуле:
Номенклатура |
Остатки на 01.05.2016 |
Поступления за месяц, всего |
Средняя стоимость за кг (стоимость остатков + стоимость поступлений / количество остатков + количество поступлений) |
||
|
Кол-во, кг |
Стоимость (средняя по предыдущему расчету), руб. |
Кол-во, кг |
Стоимость, руб. |
|
Мука |
200 |
9 600 |
800 |
40 100 |
49,70 |
Сахар |
50 |
1 800 |
470 |
17 260 |
36,65 |
Соль |
10 |
110 |
50 |
550 |
11 |
Сахар ванильный |
3 |
300 |
10 |
1 000 |
100 |
Корица молотая |
2 |
200 |
12 |
1 200 |
100 |
Разрыхлитель теста |
5 |
250 |
15 |
800 |
52,50 |
Списание Дт 20 Кт 10/в разрезе номенклатуры
Номенклатура |
Средняя стоимость за кг |
Количество |
Сумма проводки |
Мука |
49,70 |
1 500 |
74 550 |
Сахар |
36,65 |
350 |
12 827,50 |
Соль |
11 |
5 |
55 |
Сахар ванильный |
100 |
4 |
400 |
Корица молотая |
100 |
6 |
600 |
Разрыхлитель теста |
52,50 |
18 |
945 |
Итого Дт 20 Кт 10 за май 2016 года |
|
|
89 377,50 |
Пример 2
ООО «Швея» занимается пошивом одежды. На изделие № 15 идет 2 вида ткани — основная и подкладка. Расчет средней себестоимости списываемой в производство ткани происходит скользящим методом. 01.06.2016 ООО получило заказ на партию изделий № 15.
На 01.06.2016 остатки ткани, используемой в изделии № 15:
Основная ткань 50 м стоимостью 10 000 руб.
Подкладка 50 м стоимостью 5 000 руб.
ООО начало работу над заказом 02.06.2016, при этом ежедневно в пошив отпускается 30 м основной ткани и 25 м подкладочной.
03.06.2016 поступила дополнительно закупленная основная ткань: 100 м за 24 000 руб.
04.06.2016 поступила подкладка: 100 м за 11 000 руб.
Ежедневное списание в производство будет отражаться таким образом
Дата |
Номенклатура |
Количество |
Расчет средней себестоимости 1 метра |
Оборот проводки Дт 20 Кт 10 (количество × с/см 1 м) |
02.06.16 |
Основа |
30 |
10 000 / 50 = 200 |
6 000 |
Подкладка |
25 |
5 000 / 50 = 100 |
2 500 |
|
03.06.16 |
Основа |
30 |
(4 000 + 24 000) / (20 + 100) = 233 |
6 990 |
Подкладка |
25 |
100 |
2 500 |
|
04.06.16 |
Основа |
30 |
233 |
6 990 |
Подкладка |
25 |
11 000 / 100 = 110 |
2 750 |
Итоги
Метод списания по средней себестоимости наиболее удобен для большинства производственных предприятий. Применение метода характеризуется такими основными аспектами, как специальные формулировки в учетной политике, организация соответствующего количественно-суммового учета и выбор методики расчетов.