Этот вопрос не раз проясняли чиновники (письмо Минфина от 23.10.2020 № 03-15-06/92642, ФНС от 13.07.2020 № БС-4-1/11315@).
Напомним, что для плательщиков, относящихся к категории МСП, применяется пониженный тариф взносов в размере 15% как в пределах базы по взносам (в 2024 году это 2 225 000 руб.), так и сверх нее.
При этом сниженные ставки применяются исключительно к части выплат за месяц, превышающей МРОТ.
ВАЖНО! МРОТ берется на начало года. То есть в течение всего 2024 года (в том числе и после повышения МРОТ в середине года, если такое произойдет) следует брать в расчет 19 242 руб. Подробнее см. здесь.
Если сумма выплат в пользу работника нарастающим итогом с начала года превышает предельную величину базы, то суммы такого превышения облагаются взносами по тарифу 15,1%.
Поясним на примерах.
Расчет взносов по пониженным тарифам на ОПС
Условия:
Зарплата за январь-июль 2024 — 2 000 000 руб.
Зарплата за август 2024 — 450 000 руб.
Итого: 2 450 000 руб.
Превышение всех выплат над предельной величиной базы составило 225 000 руб. (2 450 000 руб. – 2 225 000 руб.). За август укладывается в лимит по предельной базе 225 000 руб. (450 000 руб. – 225 000 руб.). С учетом того, что сниженный тариф применяется только с выплат, превышающих МРОТ, расчет взноса на ОПС по работнику из примера будет таким:
225 000 руб. – 19 242 руб.= 205 758 руб. x 15 % = 31 069,46 руб.
19 242 руб. x 30% % = 5 772,60 руб.
Часть выплат, превышающая предельную базу, облагается по ставке 15,1%.
225 000 x 15,1 % = 33 975 руб.
31 069,46 руб. + 5 772,60 руб. + 33 975 руб. = 70 817,06 руб.
Кроме типовых ситуаций в письме ФНС № БС-4-1/11315@ разобран расчет взносов, компенсируемых ФСС, за работников, которым предоставляются дополнительные выходные дни по законодательству, в частности для ухода за ребенком-инвалидом.
Еще примеры расчета пониженных взносов смотрите в Типовой ситуации КонсультантПлюс. Напоминаем, что это можно сделать бесплатно, оформив тестовый доступ к правовой системе.
В письме от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@ ФНС разъясняет алгоритм расчета страховых взносов помесячно на 2020 год, в том числе на апрель 2020:
Страховые взносы, исчисленные за апрель = База (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ x 30% + (База (за 4 месяца) — База (за 3 месяца) — выплаты МРОТ) x 15% — страховые взносы, исчисленные за январь—март.
Согласно данной формуле расчета страховых взносов у меня получился расчет взносов в части ОПС при условиях, данных в Вашем примере, такой:
Страховые взносы на ОПС за апрель 2020 = 1200000 * 22% + 12130 * 22% + (1400000 – 1200000 – 12130) * 10% - 264000 = 21455,60 руб.
Та же сумма получается и другим способом: 12130 * 22% + (апрель 200000 – МРОТ 12130) * 10% = 21455,60 руб.
Или не так?..
Из письма ФНС № БС-4-1/11315@ от 13.07.2020: "Часть выплат, превышающая с начала расчетного (отчетного) периода предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, в размере 108 000 рублей облагается страховыми взносами на ОПС по тарифу 10%, установленному подпунктом «б» пункта 1 статьи 6 Федерального закона № 102-ФЗ".
Вопрос: Какая сумма страховых взносов в ФСС должна быть начислена за июль ? Спасибо!