Стоимость патента зависит от потенциально возможного к получению годового дохода (ПВГД), размер которого устанавливается законами субъектов РФ. Если ПВГД меняется, меняется ли стоимость патента? В письме от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@ ФНС приводила возможные на практике ситуации и показывала перерасчет на примерах.
Ситуация 1. ПВГД пересмотрен после выдачи патента, но до начала его действия
При выдаче патента налоговики рассчитывают его стоимость исходя из ПВГД, действующего на момент начала действия патента. Если после выдачи патента выходит закон, повышающий ПВГД, налоги по выданным патентам, начало действия которых не наступило, инспекция должна пересчитать и выдать предпринимателям новые патенты с уточненными суммами.
Пример № 1
ИП подал заявление на получение патента 10.11.2022 на период с 01.01.2023 по 31.12.2023.
Налоговый орган выдал ИП патент на право применения ПСН 15.11.2022.
При этом 29.11.2022 принят закон субъекта РФ, в котором размер ПВГД на следующий календарный год по виду деятельности, в отношении которого ИП получил патент, изменился.
Таким образом, налоговый орган должен пересчитать сумму налога по патенту с учетом нового размера ПВГД и выдать или направить новый патент ИП. Такой патент рекомендуется направить до даты начала его действия.
При этом в случае, если ИП подал заявление на получение патента, действие которого начинается в следующем календарном году, и в субъекте РФ принят, но не вступил в силу закон, устанавливающий размер ПВГД на следующий календарный год, налоговый орган рассчитывает стоимость патента исходя из размера ПВГД, установленного не вступившим в силу законом.
Пример № 2
ИП подал заявление на получение патента 20.12.2022 на период с 01.01.2023 по 31.12.2023.
При этом 15.11.2022 принят закон субъекта РФ, по которому размер ПВГД на следующий календарный год по виду деятельности, в отношении которого ИП подал заявление на получение патента, изменился.
В этой связи налоговый орган рассчитывает сумму налога по патенту исходя из размера ПВГД, который будет действовать на момент начала действия такого патента.
Ситуация 2. ПВГД изменен в периоде действия патента
Если в периоде действия патента выходит имеющий обратную силу закон субъекта РФ, изменяющий ПВГД в меньшую сторону, налоговики обязаны пересчитать налоги по ранее выданным патентам и направить налогоплательщикам новые патенты с уточненными суммами.
Пример № 3
ИП получил патент на право применения ПСН. Патент действует с 01.01.2022 по 31.12.2022.
При этом законом субъекта РФ от 01.07.2022 уменьшен размер ПВГД. В законе предусмотрено, что его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.
В данной ситуации налоговый орган пересчитывает сумму налога по данному патенту с учетом нового размера ПВГД.
В отношении законов, повышающих ПВГД после начала действия патентов, ФНС отмечает, что они не имеют обратной силы, как ухудшающие положение налогоплательщиков. Полагаем, это означает невозможность перерасчета стоимости уже действующих патентов в сторону увеличения.
Что выгоднее: ПСН или УСН с объектом «доходы», знают эксперты «КонсультантПлюс». Они сравнили эти два режима и дают подсказки, кому лучше выбрать первый, а кому второй. Посмотреть рекомендации можно бесплатно, оформив пробный доступ к системе.
О нюансах применения ПСН в 2023 году читайте в нашей статье.