Пени за неуплату авансов по УСН начинают начисляться с даты, следующей после даты возникновения обстоятельства, из-за которого было утрачено право на ПСН.
Так сказала ФНС в письме от 19.11.2025 № СД-4-3/10458@ и пояснила это на примерах.
Пример 1:
ИП совмещал ПСН и УСН. Патент получен на период с 1 января по 31 декабря. 20 июня его доходы превысили лимит для ПСН (до 2026 года это 60 млн руб.) и составили 61 млн руб., в связи с чем он утратил право на ПСН и переходит на УСН с 1 января.
От него требуются авансы по УСН:
- за 1 квартал — до 28 апреля;
- полугодие — до 28 июля;
- 9 месяцев — до 28 октября.
В данному случае пени начисляются:
с аванса по УСН за 1 квартал с 21 июня — в порядке п. 7 ст. 346.45 НК РФ;
за полугодие и 9 месяцев (в случае неуплаты) — по общим правилам ст. 75 НК РФ, то есть с 29 июля и 29 октября соответственно.
Пример 2:
Вводные те же, но превышение лимита произошло 20 ноября. ИП утрачивает право на применение ПСН и переходит на УСН также с 1 января. В случае неуплаты авансов пени за все три отчетных периода будут начисляться с учетом п. 7 ст. 346.45 НК РФ — с 21 ноября.
Заметим, что у ФНС примеры с патентом на год, то есть ИП слетает с действующего патента. Но возможна ситуация, когда к моменту выхода за ПСН-лимит действие патента завершилось (при совмещении УСН и ПСН, напомним, доходы суммируются).
Допустим, в примере 2 патент не с января по декабрь, а на полгода, до 30 июня. Что с авансами и пенями по УСН в этом случае? Смотрите разбор ситуации от эксперта. Изучить материал можно бесплатно, оформив пробный доступ к КонсультантПлюс. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.