Как работает переходный период по НДС в 2026 году
Переходный период регулирует операции, момент реализации и оплаты по которым приходятся на разные налоговые периоды. Классический пример — получение аванса в 2025 году с фактической отгрузкой уже в 2026-м. В подобных ситуациях возникает необходимость применять дифференцированные ставки налога и производить соответствующие корректировки в учете.
Отдельных переходных положений в Федеральном законе № 425-ФЗ не установлено. Федеральная налоговая служба советует руководствоваться принципами, изложенными в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (актуальном при предыдущем повышении ставки), адаптируя их к новым условиям. Определяющим фактором для выбора размера ставки остается дата перехода права собственности на товары (факт выполнения работ или оказания услуг).
Длительность переходного периода ограничена окончательным исполнением обязательств, возникших до начала 2026 года. Таким образом, если договор подписан в 2025 году, а его исполнение происходит позднее, правила переходного периода применяются вплоть до полного завершения всех взаиморасчетов.
Про операции, не подлежащие налогообложению НДС, рассказали в статье.
Что учесть в связи с увеличением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года, узнайте в системе «КонсультантПлюс», оформив пробный бесплатный доступ на два дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Переходный период на НДС 22%: что делать?
Главным фактором для выбора размера НДС 20% или 22% является дата перехода права собственности. Рассмотрим разные ситуации.
Аванс получен в 2025 году, отгрузка — в 2026-м
С суммы аванса, поступившего в 2025 году, налог исчисляется по актуальной на тот момент ставке в 20%. Расчет производится с использованием расчетной ставки 20/120. Обязательным требованием является выставление продавцом счета-фактуры на аванс в течение пяти рабочих дней с даты его получения.
В момент отгрузки товара в 2026 году применяется новая ставка НДС — 22%. Налоговая база определяется, согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, по наиболее ранней из двух ключевых дат: даты отгрузки или даты получения предварительной оплаты.
Существенное преимущество для продавца заключается в праве заявить к вычету сумму НДС, ранее уплаченную с полученного аванса, в том налоговом периоде, когда произошла отгрузка. Это позволяет оптимизировать итоговую налоговую нагрузку.
Со стороны покупателя осуществляется две последовательные операции: восстановление суммы входного налога, принятого к вычету с аванса в 2025 году (по ставке 20/120), и принятие к вычету НДС, предъявленного поставщиком при отгрузке в 2026 году (по ставке 22%).
Пример
Аванс получен в ноябре 2025 года: 720 000 рублей (включая НДС). Отгрузка товара состоялась в апреле 2026 года. Цена товара без учета налога: 600 000 рублей. Ставка НДС в 2025 году: 20%. Ставка НДС в 2026 году: 22% Порядок действий:
- Учет аванса, полученного в 2025 году. Сумма предоплаты составила 720 000 рублей (включая НДС). Расчет налога с аванса: 720 000 / 120 × 20 = 120 000 рублей. Обязанности продавца: уплатить в бюджет 120 000 рублей НДС за IV квартал 2025 года, в пятидневный срок выставить покупателю счет-фактуру на аванс с выделенной суммой налога (120 000 рублей). Действия покупателя: принять указанную сумму НДС (120 000 рублей) к вычету в декларации за IV квартал 2025 года.
- Учет отгрузки товара в 2026 году. Расчет налога при реализации: к стоимости товара без НДС (600 000 рублей) применяется новая ставка 22%. Сумма налога: 600 000 × 22% = 132 000 рублей. Итоговая стоимость: 600 000 + 132 000 = 732 000 рублей. Действия продавца: выставить покупателю товарный счет-фактуру с суммой НДС 132 000 рублей.
- Взаимозачет и окончательные расчеты. У продавца: в налоговом периоде (II квартал 2026 года), когда произошла отгрузка, он принимает к вычету ранее уплаченный НДС с аванса (120 000 рублей). Таким образом, сумма к доплате в бюджет составит: 132 000 – 120 000 = 12 000 рублей. У покупателя: одновременно производятся две операции — восстановлению в бюджет подлежит сумма НДС, принятая к вычету с аванса в 2025 году (120 000 рублей); к вычету принимается НДС, предъявленный поставщиком при отгрузке (132 000 рублей).
Итог: продавец доплачивает в бюджет разницу в 12 000 рублей. Покупатель в результате получает вычет по факту оприходования товара в сумме 132 000 рублей.
Если продавец, применяющий упрощенную систему налогообложения, с 2026 года утрачивает право на УСН и становится плательщиком НДС, а покупатель отказывается компенсировать возросшую налоговую нагрузку, цена по договору считается включившей в себя налог. В этой ситуации сумму НДС определяют расчетным методом:
- по общей ставке: 22/122;
- по льготным ставкам: 5/105 или 7/107; рассчитанная таким образом сумма налога подлежит исключению из состава доходов, учитываемых при УСН.
Порядок налогообложения НДС при переходе с УСН на ОСНО описали тут.
НДС при отгрузке в 2025 году и оплате в 2026-м
Если реализация товара (работ, услуг) произошла до 1 января 2026 года, а окончательный расчет последовал уже после этой даты, налоговая база определяется на момент отгрузки. Следовательно, продавец исчисляет и предъявляет к оплате НДС по прежней ставке 20%, а покупатель принимает его к вычету также по этой ставке. Пересчитывать сумму налога на дату поступления денежных средств не требуется.
Корректировка стоимости отгрузки 2025 года в 2026-м
При изменении в 2026 году цены товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде, применяется ставка НДС, действовавшая на первоначальную дату отгрузки (20%). Повышение общей ставки до 22% не является основанием для пересчета.
Изменение условий о цене фиксируется в дополнительном соглашении к договору или ином документе, согласованном сторонами. После документального оформления изменения цены (через допсоглашение или уведомление) составляется корректировочный счет-фактура (КСФ). В нем указывается первоначальная и измененная стоимость, а ставка НДС сохраняется — 20%, как при исходной отгрузке. КСФ регистрируется в книге продаж в квартале подписания корректирующего документа.
При увеличении стоимости производится доначисление налога по ставке 20%. В случае снижения цены налогоплательщик вправе заявить вычет на сумму разницы. Доначисленный НДС отражается в декларации за I квартал 2026 года.
Пример
В 2025 году отгружен товар стоимостью 150 000 рублей без НДС. Исходная сумма налога: 150 000 × 20/120 = 30 000 рублей. Общая сумма к оплате — 180 000 рублей. В 2026 году стоимость увеличена на 25 000 рублей (до 175 000 рублей без НДС). Доначисленный НДС: 25 000 × 20% = 5 000 рублей. Новая итоговая сумма составляет 185 000 рублей.
Как исправлять счета-фактуры за 2025 год в 2026-м
При необходимости исправления счета-фактуры по отгрузке прошлого года используется ставка НДС, действовавшая на дату реализации — 20%. Новый размер ставки (22%) применяется только к операциям с января 2026 года.
Порядок оформления исправленного документа:
- Выставляется новый счет-фактура с верной ставкой 20%.
- В строке 1 указываются номер и дата исходного счета-фактуры.
- В строке 1а проставляются порядковый номер и дата исправления.
Исправленный документ вносится в книгу продаж за тот отчетный период, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура.
Возврат товара, реализованного в 2025 году
При возврате в 2026 году товара, реализованного в 2025 году, применяется ставка НДС 20%. Это следует из принципа определения налоговой базы на дату первоначальной отгрузки. Возврат не формирует новую базу, а уменьшает ранее возникшую.
Покупатель (если он плательщик НДС) при возврате по первоначальному договору готовит товарную накладную ТОРГ-12 с пометкой «на возврат», УПД со статусом «2» либо акт на возврат товаров (по собственной форме). В этих документах указывают сумму возврата. Ставку НДС можно не прописывать: возврат в рамках того же договора не считается реализацией.
Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру (или УКД со статусом «1») на стоимость возвращенных товаров. В графе 7 КСФ проставляют ставку 20% — ту, что была в исходном счете-фактуре.
ВАЖНО! КСФ не аннулирует первичный документ, а дополняет его. В книгах покупок и продаж регистрируют разницу между первоначальной и скорректированной стоимостью.
Кассовый чек при возврате через ККТ формируют с признаком расчета «Возврат прихода» (тег 1054 = 2). В нем указывают ставку 20% — как в первоначальном чеке.
Как перейти на ставку НДС 22% в 2026 году
Повышение ставки НДС до 22% требует системной подготовки. Ключевые направления: анализ договоров, пересчет финансов, обновление учета и обучение сотрудников.
Проверка договоров
Внимательно изучите действующие соглашения, которые затронет переход на новую ставку. Важны формулировки о цене и НДС:
- «20%» — потребуется допсоглашение для применения новой ставки.
- «По ставке, установленной законодательством РФ» — изменения не нужны: условие работает автоматически.
- «Стоимость + НДС» или «без НДС» — договор остается в силе: налог начисляется сверх цены.
- «В том числе НДС» или «в том числе НДС 20%» — лучше подписать допсоглашение, чтобы избежать споров о сумме и расчете налога.
В новых соглашениях закрепите право корректировать цену при изменении ставки. Для компаний на УСН пропишите, что НДС уплачивается сверх цены договора.
Пересчет цен и финансовых планов
Если цена указана «с НДС», рост ставки сократит прибыль: часть суммы уйдет в налог. Чтобы сохранить рентабельность, пересчитайте цену, согласуйте изменения и оформите допсоглашение или новую смету.
При цене «без НДС» пересчет проще: меняется только налоговая часть, базовая стоимость остается прежней.
Итоги
Следите за согласованностью сумм НДС в расчетах, счетах-фактурах и учете. Новая ставка применяется ко всем товарам, работам, услугам и имущественным правам, отгруженным или оказанным после 1 января 2026 года.
Как пересчитать НДС с 20 на 22 процента: посмотрите формулу в статье.