Минфин и суды считают: бюджетные учреждения платят НДС
Так трактует статью 143 НК РФ Министерство финансов России. По этой позиции выпущено письмо от 25.12.2007 № 03/07/11/643. Объяснение чиновники сводят к тому, что в Налоговом кодексе не приводится исключение для бюджетных учреждений в отношении уплаты налога на добавленную стоимость. Ключевой момент: операции госучреждения по умолчанию облагаются НДС, если возникает объект налогообложения. Обязанность платить НДС от статуса учреждения не зависит. В основном налоговом законе есть указание на то, что объектом для начисления НДС являются операции по реализации товаров и услуг. По сути, платные услуги, оказываемые бюджетными учреждениями, ничем не отличаются от тех, которые предусмотрены в Налоговом кодексе в отношении коммерческих предприятий.
Позицию финансового ведомства поддерживают некоторые суды. В 2010 году вышло постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А56-24676/2009. Здесь дается ссылка на статью 143 НК РФ, предписывающую плательщикам НДС исчислять и уплачивать налог, а также предоставлять декларацию. Суд не увидел исключений в отношении бюджетных организаций.
Другое мнение: бюджетные учреждения имеют освобождение от НДС
Такой вывод делают некоторые суды. В частности, в январском постановлении 2006 года ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-9272/2005(18260-А45-37) вопрос рассматривается с такой позиции: у каждого юридического лица имеется устав. Не являются исключением и бюджетные организации. Налогом на добавленную стоимость облагаются только операции, подпадающие под понятие «предпринимательская деятельность».
Подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ прямо устанавливает, что выполнение работ или оказание услуг бюджетным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, финансируемого за счет субсидий, не признается объектом обложения НДС. То есть ситуация зависит от вида операции.
Так вот, платные услуги, оказываемые в рамках видов деятельности, поименованных в уставе, НДС не облагаются, так как не осуществляются в рамках предпринимательской деятельности.
Еще один взгляд: бюджетные учреждения не являются плательщиками НДС, если они действуют от имени РФ в качестве уполномоченных лиц
Такая позиция высказана судьей Западно-Сибирского округа в марте 2006 года в постановлении № Ф04-970/2006(20464-А45-9). Вопрос рассматривался с такой позиции: если поручение учреждению о совершении сделки поступило от имени российского государства, то здесь речи об уплате НДС идти не может, так как РФ не входит в круг субъектов, уплачивающих налог на добавленную стоимость. Логика проста: если «главный» субъект (государство) не платит налог, то и представитель, действующий строго в рамках делегированных публично-правовых полномочий, не создает объекта налогообложения для себя.
Вывод
У бухгалтеров бюджетных учреждений возникает много вопросов на тему налогообложения платных услуг. Один из них касается освобождения бюджетных учреждений от уплаты НДС. Судебная практика в этом вопросе неоднозначна. Минфин в этом вопросе непреклонен и считает, что НДС с платных услуг уплачивать нужно. Мнения судей разделились.
Мы солидарны с позицией Минфина и все же рекомендуем бюджетным учреждениям отчислять НДС с платных услуг, не входящих в состав муниципального задания либо устава, во избежание спорных ситуаций с налоговиками.