Порядок отражения в налоговом учете затрат на установку окон и дверей
В случае установки дверей и окон в помещении нередко возникает вопрос, нужно ли начислять НДС на стоимость таких работ. НДС начислять нужно не только на стоимость самих работ, но и на стоимость изделий, подлежащих установке, если:
- в результате проведения работ увеличится стоимость объекта, учитываемого как ОС или ППА;
- после проведения работ в учете будет признано новое ОС.
При этом не имеет значения, кто именно покупает изделия и оплачивает работы — собственник или арендатор.
ВАЖНО! Начислять НДС и принимать его к вычету необходимо на последнее число месяца того квартала, в котором проводились работы по замене и установке.
Часто работы выполняет подрядная организация. На подрядчика возлагается обязанность начислить НДС на стоимость работ и предъявить его собственнику или арендатору, в зависимости от того, кто из них выступает заказчиком. Последний должен принять входной к вычету в общем порядке. Документом-основанием выступает счет-фактура подрядчика.
Бухгалтерский учет при аренде основных средств приведен в этой статье.
При расчете налога на прибыль собственнику необходимо учитывать затраты в зависимости от того, когда были выполнены работы: до введения здания в эксплуатацию или после. Для налогового учета арендатора период выполнения работ не имеет значения.
Как собственнику отразить в налоговом учете затраты на установку и замену дверей?
Если замена была произведена до ввода здания в эксплуатацию, то затраты правомерно включить в первоначальную стоимость объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ). Квалификация проведенных работ значения не имеет.
Если замена окон и дверей проводится в здании, которое уже введено в эксплуатацию, важно правильно классифицировать работы. Они могут быть отнесены к ремонтным работам или к модернизации (реконструкции).
|
Квалификация работ |
Особенности учета затрат |
|
Ремонтные работы |
● списание за счет резерва если он есть; ● включение затрат в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, если резерва нет; ● в случае нехватки резерва затраты можно распределить: часть списать в пределах суммы резерва, а часть отнести на прочие расходы. |
|
Реконструкция/модернизация |
Нужно увеличивать суммарную стоимость ОС или суммарный баланс амортизационной группы, а затем списать через амортизацию. |
Вместо списания через амортизацию есть возможность учесть часть расходов единовременно как амортизационную премию в размере:
- 10% от суммы затрат для 1, 2, 8-10 амортизационных групп;
- 30% от суммы затрат для 3-7 амортизационных групп.
ВАЖНО! Расходы на реконструкцию и модернизацию можно уменьшить на сумму налога на прибыль за счет регионального или федерального инвестиционного вычета.
Как арендатору отразить в налоговом учете затраты на установку и замену дверей?
Для арендатора неважно, когда производились работы — до введения здания в эксплуатацию или после. Для правильного отражения в налоговом учете, нужно, верно классифицировать работы: ремонт или модернизация/реконструкция.
Если работы являются ремонтом, затраты для целей налогообложения нужно списывать из резерва или относить к прочим. Также можно разделить, если суммы резерва не хватает для покрытия (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Важно! Арендатор имеет право признавать расходы на замену (установку) окон и дверей только в том случае, если обязанность проводить капитальный ремонт предусмотрена договором. При этом арендодатель не возмещает понесенные расходы. В противном случае учитывать расходы в целях налогообложения запрещено.
Если работы являются модернизацией (реконструкцией), то для целей налогообложения их нужно включить в стоимость неотделимых улучшений. При этом важно иметь согласие арендодателя на проведение таких работ. Если согласия нет, учитывать расходы в целях налогообложения нельзя.
Образец письма арендодателю о проведении ремонта приведен в этой статье.
Налоговые последствия в случае возврата арендованного помещения с неотделимыми улучшениями
Если в помещении проведена замена (установка) окон и дверей, то чаще всего это создает неотделимые улучшения. Другими словами, внесенные улучшения нельзя изъять, не причинив при этом вреда объекту.
В случае возврата помещения арендодателю, возникают налоговые последствия: НДС и налог на прибыль.
Что делать с НДС: затраты на замену (установку) окон и дверей
Арендодатель может компенсировать стоимость неотделимых улучшений. Если он этого не сделает, передача таких улучшений облагается НДС как безвозмездная реализация результатов выполненных работ.
Налоговой базой выступает стоимость переданных работ. Она исчисляется на основании цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ. На арендатора возлагается обязанность начислить НДС на дату передачи улучшений и выставить счет-фактуру.
ВАЖНО! Входной НДС по материалам и работам восстанавливать не нужно. Передача является объектом обложения НДС, поэтому вычет правомерен (Письма Минфина России от 25.02.2013 № 03-07-05/5259 и от 17.12.2015 № 03-07-11/74085).
Если арендодатель решил возместить стоимость улучшений, то на арендатора возлагается обязанность начислить НДС в общеустановленном порядке, как при реализации работ.
Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль рассказывается в Готовом решении «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ – это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Что делать с налогом на прибыль: затраты на замену (установку) окон и дверей
Если арендатор согласовал неотделимые улучшения с арендодателем, но их стоимость не была компенсирована, то арендатор обязан отражать их у себя в налоговом учете как амортизируемое имущество. На протяжении срока действия договора аренды необходимо списывать расходы через амортизацию. С окончанием срока договора аренды прекращается начисление амортизации.
ВАЖНО! Делать это можно только в том случае, если улучшения подлежат амортизации.
Если улучшения не подлежат амортизации, то учитывать расходы при налогообложении прибыли нельзя. Сумму НДС, которая была начислена при безвозмездной передаче улучшений, в расходах также учитывать нельзя.
Если изначально работы выполнялись с согласия арендодателя, и он возместил стоимость, то арендатору необходимо отразить доход от реализации работ. Расходы на создание улучшений нужно учитывать в порядке, определенном ст. 249 и ст. 252 НК РФ.
Налоговый учет основных средств в 2026-2027 годах: лимиты, амортизация и продажа смотрите в статье.
Налоговые последствия зачета затрат на замену (установку) окон и дверей в счет арендной платы
Договором аренды может быть предусмотрен зачет расходов, понесенных на замену дверей и окон, в счет арендной платы. В целях налогообложения НДС моментом определения налоговой базы признается ранняя из дат:
- день отгрузки товаров, дата оказания услуг и выполнения работ;
- день полной или частичной оплаты.
Налоговую базу следует определять на основании полученной суммы полной или частичной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Уменьшение арендной платы на сумму ремонта не считается зачетом встречных требований (ст. 410 ГК РФ). Так, для зачета нужны однородные требования с наступившим сроком исполнения. В свою очередь, требование о возмещении расходов у арендатора возникает непосредственно после передачи результата работ.
Если арендодатель возмещает расходы, арендатор отражает стоимость работ в доходах. Расходы при этом нужно включать в состав затрат, связанных с получением дохода. При этом ключевое значение имеют два условия:
- работы предусмотрены договором или были предварительно согласованы с собственником помещения;
- расходы отвечают критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Когда доходы от аренды признаются внереализационным доходом, рассказываем в статье.
Итоги
Порядок учета затрат на установку (замену) окон и дверей зависит от квалификации работ: ремонт или реконструкция, модернизация. Также учет расходов в налоговом учете зависит от того, за чей счет они проведены собственника или арендатора. НДС должен быть начислен, если работы увеличивают стоимость ОС, либо ППА и при формировании нового объекта. При подрядных работах входной НДС принимается к вычету. Передача неотделимых улучшений арендодателю облагается НДС.