Какие доходы относятся к доходам от реализации статья 249 НК РФ
Глава 25 НК РФ делит все доходы, учитываемые при налогообложении прибыли, на две группы:
- доходы от реализации — ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы — ст. 250 НК РФ.
Доходы от реализации — это выручка, то есть поступления от (п. 1 ст. 249 НК РФ):
- сбыта произведённой продукции;
- перепродажи ранее приобретённых товаров;
- реализации имущественных прав (право требования, доля в уставном капитале и др. — понятие имущественных прав раскрывается в ст. 128 ГК РФ);
- выполнения работ;
- оказания услуг.
Важный момент: в состав дохода от реализации включаются все поступления, связанные с расчётами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, в том числе выраженные в натуральной (неденежной) форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Правильная квалификация дохода имеет прямое значение для налогового учёта: ошибка в разграничении доходов от реализации и внереализационных доходов — частая причина споров с налоговыми органами. О том, как складывается судебная практика по ст. 249 НК РФ, можно узнать из аналитической подборки КонсультантПлюс (доступна по пробному бесплатному доступу к системе).
О том, как доходы от реализации отражаются в декларации по прибыли, — см. отдельный материал «Бланк декларации по налогу на прибыль 2026 (скачать образец)».
249 НК РФ: порядок определения доходов и методы их учёта
Прежде чем определять сумму дохода от реализации за период, налогоплательщику нужно выбрать метод учёта доходов и расходов. НК РФ предусматривает два варианта:
|
Метод учёта дохода |
Когда доход признаётся |
Норма НК РФ |
Кто вправе применять |
|
Метод начисления |
В том периоде, к которому доход фактически относится (возникло право на доход), независимо от даты фактической оплаты |
Ст. 271 НК РФ |
Все налогоплательщики без ограничений |
|
Кассовый метод |
В момент фактического поступления денег или погашения задолженности иным способом («по оплате») |
Ст. 273 НК РФ |
Ограниченный круг лиц — например, при определённом уровне выручки; банки и ряд других организаций применять его не вправе в любом случае |
Порядок определения доходов от реализации по ст. 249 НК РФ напрямую зависит от выбранного метода: при методе начисления доход признаётся на дату отгрузки/передачи работ, услуг, имущественных прав, а при кассовом методе — на дату получения оплаты.
Дополнительно:
- о применении метода начисления в бухучёте — см. «В чём суть и особенности метода начисления в бухгалтерском учёте»;
- об условиях признания доходов и расходов кассовым методом — см. «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?»;
- о принципиальных отличиях двух методов — см. «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия».
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по определению величины доходов от реализации в налоговом учёте — доступна по бесплатному пробному доступу к системе.
Что не включается в доходы от реализации
Не всякое поступление денег или имущества — доход от реализации. НК РФ прямо исключает из налогооблагаемых доходов, в частности (ст. 251 НК РФ):
|
Вид поступления |
Основание |
|
Предоплата (аванс) за товары, работы, услуги, имущественные права |
Только при методе начисления — пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ |
|
Суммы залога или задатка |
Только при методе начисления — пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ; природа залога и задатка определена ст. 334 и 380 ГК РФ |
|
Взносы в уставный капитал |
Пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ; порядок внесения вкладов — ст. 66.1 ГК РФ |
|
Поступления по посредническим договорам (комиссия, агентский договор и т. п.), кроме суммы вознаграждения посредника |
Пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ; сами посреднические договоры регулируются гл. 51 и 52 ГК РФ |
|
Заёмные средства (кредиты, займы) |
Пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ; природа займа и кредита — ст. 807 и 819 ГК РФ |
Отдельно нужно помнить про внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) — побочные, сопутствующие основной деятельности поступления, которые в выручку от реализации не входят. Например, доход от сдачи имущества в аренду может быть:
- внереализационным доходом — если аренда не является основным видом деятельности компании (п. 4 ст. 250 НК РФ);
- доходом от реализации — если сдача имущества в аренду и есть непосредственный бизнес компании.
Такое же правило действует и для других пограничных видов поступлений — квалификация зависит от специфики и вида деятельности конкретного налогоплательщика. Подробнее о ст. 249 НК РФ и внереализационных доходах, а также о том, как их разграничивать на практике, — см. «Как учитывать внереализационные доходы при расчёте налога на прибыль?».
Итоги
Для целей налога на прибыль доходы делятся на три условные группы: доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) и доходы, не учитываемые при налогообложении (ст. 251 НК РФ). Правильное отнесение поступления к одной из этих категорий и корректный выбор метода учёта дохода (начисления или кассовый, ст. 271 и 273 НК РФ) напрямую влияют на правильность расчёта налоговой базы и снижают риск споров с налоговым органом.