Что актуально на 2023 год
Описанное ниже было справедливо до 2023 года, то есть до введения механизма единого налогового счета и единого налогового платежа (ЕНП). С 2023 года почти все налоги и взносы уплачиваются путем перечисления ЕНП по единым реквизитам, поэтому невозможно допустить указанную в статье ошибку. Все платежи попадают на ЕНС и в дальнейшем распределяются по конкретным налогам на основании уведомлений, деклараций и расчетов.
Списание НДФЛ происходит по уведомлениям и расчету 6-НДФЛ. Если в уведомлении или в расчете указаны неверные реквизиты обособки, то деньги с ЕНС будут распределены неверно. Но в этом случае штраф или пени не предусмотрены. При обнаружении ошибки следует подать уточненные уведомление или расчет 6-НДФЛ. При этом после подачи 6-НДФЛ уточненное уведомление за тот же отчетный период уже не подается.
О том, какие ошибки могут быть в уведомлениях об исчисленных налогах, мы писали в статье.
Как платить НДФЛ и сдавать отчетность по обособленному подразделению, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Что следует из закона (до 2023 года)?
При внимательном рассмотрении положений НК РФ видно, что в таких обстоятельствах не происходит образование недоимки, неправильным будет начисление пеней и штрафов.
Что касается недоимки, то эту сферу регулирует пункт 2 статьи 11 НК РФ. Согласно данной норме недоимка по налогу может образоваться только при несоблюдении сроков платежей, установленных законом. Нарушение в порядке перечисления не упомянуто в качестве причины образования недоимки.
Что касается пеней и штрафов, то здесь уже сама ФНС в письмах от 02.08.2013 N БС-4-11/14009, от 24.11.2017 №ГД-4-11/23852 пояснила безосновательность их начисления. Аргументы контролеров таковы:
- Если сумма НДФЛ была уплачена в бюджет вовремя, у организации не возникает недоимки, а значит, нет оснований для начисления пеней, а также штрафа за неуплату налога.
- Начисление пеней согласно ст. 75 НК РФ не зависит от того, каким образом распределяются налоги по бюджетам различных уровней.
- Пени не могут определяться только по части НДФЛ, которая ошибочно пошла не по тому адресу.
- Высший арбитражный суд в Постановлении Президиума от 24.03.2009 N 14519/08 определил, что в ст. 123 НК РФ нет нормы о привлечении налогового агента к ответственности за нарушение порядка перечисления НДФЛ. То есть штраф в описанных обстоятельствах будет неправомерным.
См. также материал "Если НДФЛ за подразделение ушел по адресу головного офиса, санкций не будет"
Раньше ФНС считала по-другому
До некоторого времени специалисты налоговой службы считали, что при ошибочном перечислении налога возникает недоимка. Следовательно, надо взыскать ее, рассчитать пени и наложить на налогоплательщика штраф. Письмо ФНС от 17.01.2006 N 04-1-03/21 дает представление об аргументах, применяемых в то время налоговыми чиновниками.
Эти доводы интересны тем, кто еще участвует в налоговых спорах.
На чьей стороне арбитражные суды (до 2023 года)
Арбитражные судьи в большинстве случаев становятся на сторону налогового агента. Главные доводы, содержащиеся, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 23.03.2012 N А35-1973/2011 таковы:
1. При ошибочном платеже такого рода перед бюджетом не возникает задолженности.
2. Пени согласно ст. 75 НК РФ должны начисляться на сумму неуплаченного НДФЛ, а такового в данном случае не имеется.
3. Взимание и уплата налога за счет налогового агента вступает в противоречие с п. 9 ст. 226 НК РФ: удержнный НДФЛ перечислен в бюджет, а уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.
Можно привести и оригинальные аргументы. Так, ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 N А56-48850/2011 в своем постановлении указал налоговикам, что поскольку инспекторы обнаружили задолженность по НДФЛ у обособленного подразделения и переплату у головной организации, то они должны просто произвести зачет сумм налога. А не рассчитывать и начислять пени. На это есть п. 1 ст. 78 НК РФ, предусматривающий такие ситуации.
Впрочем, есть случаи (весьма редкие), когда арбитры принимали сторону ФНС. Например, при рассмотрении дела N А57-4502/2011 ФАС Поволжского округа принял постановление от 28.04.2012, в котором указал: поскольку НДФЛ с сотрудников обособленного подразделения ушел в другой регион, то образовалась задолженность перед бюджетом местного муниципалитета. Следовательно, необходимо воспользоваться нормами ст. 123 НК РФ, то есть надо исчислить пени и назначить штраф.