Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Ст. 212 НК РФ (2024): вопросы и ответы

Ст. 212 НК РФ: официальный текст

Скачать ст. 212 НК РФ

Ст. 212 НК РФ (2024): вопросы и ответы

Ст. 212 НК РФ посвящена налогообложению НДФЛ дохода в виде материальной выгоды. В настоящем материале мы расскажем, что это за доход, и ответим на вопросы, которые наиболее часто возникают в связи с ним.

Что является материальной выгодой по статье 212 НК РФ?

Ст. 212 НК РФ определяет 3 случая, когда у физлица возникает доход в виде материальной выгоды, влекущий обязанность по уплате НДФЛ. Это:

  • экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) деньгами, полученными от компаний или ИП;
  • приобретение по договору ГПХ товаров (работ, услуг, цифровых финансовых активов или прав) у взаимозависимых лиц;
  • матвыгода от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС).

Когда возникает матвыгода по процентам?

Экономия на процентах имеет место в случаях, когда их размер по договору составляет менее суммы, исчисленной исходя:

  • из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату получения дохода — если кредит или заем выдан в рублях;
  • 9% годовых — по валютным кредитам и займам.

Есть ли исключения из правил?

Такие исключения есть. Налогооблагаемым доходом не признается матвыгода, которая получена:

  1. От банков, находящихся на территории нашей страны, в связи с операциями с банковскими картами в течение установленного беспроцентного периода. Сейчас это достаточно распространенная ситуация, когда держатель карты получает право не платить проценты за пользование деньгами банка (кредитным лимитом) в том случае, если успевает вернуть их в течение льготного периода кредитования (как правило, это около 50 дней). Именно об этих неначисленных процентах и идет речь в данной норме.
  2. Экономии на процентах за пользование кредитами и займами, полученными на приобретение или строительство жилья, включая земельные участки.
  3. Экономии на процентах по кредитам и займам отечественных банков, выданным для рефинансирования (перекредитования) кредитов и займов, полученных на «жилищные» цели.

Не облагать НДФЛ указанную экономию на процентах можно только в том случае, если у налогоплательщика есть право на имущественный вычет, который предусмотрен подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, о чем имеется соответствующее подтверждение ИФНС.

Об условиях освобождения по такой экономии подробнее читайте в материалах «Освобождение от НДФЛ матвыгоды по жилищному займу дает только один вычет» и «Матвыгода по займу: когда не нужно удерживать у работника НДФЛ».

Подтверждение права на вычет оформляется налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@. Основанием для его оформления является заявление налогоплательщика с приложением документов, подтверждающих вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Не облагать матвыгоду НДФЛ не нужно и после того, как вычет будет полностью использован (письмо Минфина России от 06.04.2016 № 03-04-05/19631, 08.04.2014 № 03-04-05/15908).

Как считают налог с материальной выгоды по процентам?

Определяют разницу между суммой процентов, рассчитанных в соответствии с договором кредита или займа, и процентов, исчисленных исходя из закрепленных в Налоговом кодексе лимитов (2/3 ставки рефинансирования в рублях или 9% в валюте). Эту разницу и облагают НДФЛ.

Расчет налога производится на дату получения дохода, которой с 01.01.2016 — последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем.

Алгоритм расчета и уплаты НДФЛ с материальной выгоды по займу приведен в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно. 

Кто и когда платит НДФЛ с «процентной» матвыгоды?

По общему правилу это должен сделать налоговый агент — работодатель, банк и т.п. (п. 2 ст. 212 НК РФ). В том случае если удержать налог ему не из чего (он не производит денежных выплат налогоплательщику), он должен уведомить об этом налоговый орган и налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом обязанность по уплате налога перейдет на последнего (п. 4 ст. 228 НК РФ).

ВАЖНО! В 2021 - 2023 годах материальная выгода была особождена от обложения НДФЛ. С 2024 года эта льгота утратила силу, и материальная выгода вновь облагается НДФЛ

Когда возникает матвыгода от приобретения ТРУ?

Матвыгода данного вида имеет место в том случае, если (одновременно):

  1. Продавец (это может быть организация, ИП или физлицо) и покупатель ТРУ взаимозависимы.
  2. Цена товаров, работ, услуг ниже рыночной, определяемой с учетом п. 3 ст. 105.3 НК РФ.

Лица признаются взаимозависимыми в тех случаях, когда отношения между ними могут повлиять (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):

  • на условия и (или) результаты совершаемых между ними сделок;
  • экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Основания для признания лиц взаимозависимыми перечислены в подп. 1–11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В частности, это:

  • должностное подчинение одного лица другому;
  • брак, родство, отношения усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.

По усмотрению суда возможны и иные основания взаимозависимости (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Кто и как рассчитывает НДФЛ с «товарной» материальной выгоды?

И в этом случае все обязанности, связанные с расчетом, удержанием и уплатой налога должен исполнить налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если таковой отсутствует (например, продавец — физлицо), НДФЛ уплачивает налогоплательщик (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Величина облагаемого дохода в данном случае равна разнице между рыночной ценой ТРУ и ценой их продажи (п. 3 ст. 212 НК РФ).

В каких случаях образуется выгода по ценным бумагам?

Данный доход образуется, если ценные бумаги или производных финансовых инструментов приобретены по цене ниже рыночной или получены безвозмездно. Он представляет собой разницу между их рыночной ценой и затратами на приобретение.

Правила определения рыночной стоимости таких активов детально прописаны в п. 4 ст. 212 НК РФ.

Доход для целей НДФЛ определяют на дату приобретения ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а расчет и уплату налога производит налоговый агент (см. письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-04-05/17223). Налогоплательщику придется это сделать только в том случае, если агент не смог удержать у него налог (письмо Минфина России от 19.03.2012 № 03-04-05/4-319).

Когда необходимо подавать 3-НДФЛ по материальной выгоде, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. 

По каким ставкам исчисляется налог с материальной выгоды?

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35%. Выгода от приобретения товаров, работ, услуг и ценных бумаг — по ставке 13%. Это у физлиц — резидентов РФ.

Если доход получен нерезидентом, в отношении всех доходов применяется ставка 30%.

Подробнее о «подоходных» ставках читайте в статье «Сколько процентов составляет НДФЛ в 2023-2024 годах?».

Итоги

Материальная выгода может возникать у физического лица в некоторых случаях (например, при получении займа с пониженной ставкой). С 2024 года материальная выгода вновь облагается НДФЛ. НДФЛ может удержать и перечислить налоговый агент, а  в случае, когда это невозможно, - сам налогоплательщик. 

Добавить в закладки
Ваши вопросы
6 февраля 2024 23:33
Постоянная ссылка
И нигде о данном моменте!

НК РФ Статья 217 п.62.2) доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам и доходы в виде материальной выгоды по заключенному налогоплательщиком кредитному договору при выполнении следующих условий:

кредит предоставлен налогоплательщику в период с 1 января по 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;

в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Кредитная организация представляет налогоплательщику информацию о предоставлении в отношении кредита субсидии по процентной ставке в порядке, согласованном между кредитной организацией и налогоплательщиком;
Ответить
14 февраля 2019 13:15
Постоянная ссылка
На предприятии получила ссуду на приобретение квартиры в сумме 850000руб. С меня удерживают материальную выгоду в сумме 110500 руб. Меня предупредили, что после полной выплаты, с меня будут удерживать ещё 13% от суммы ссуды. Скажите это законно? Из зарплаты будут ежемесячно удерживать50%.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить