Что такое капитальный ремонт?
Под капремонтом принято понимать большой объем работ по улучшению состояния ОС. Проведение капремонта обычно занимает значительное время и осуществляется раз в несколько лет, в то время как текущий ремонт проводится регулярно, чаще всего по определенному графику.
Для верного учете объектов ОС необходимо разделить такие виды работ по улучшению состояния ОС, как:
- ремонт текущий;
- ремонт плановый;
- реконструкция;
- модернизация;
- дооборудование, техническое перевооружение и иные виды улучшения ОС, в результате которых изменяются характеристики объекта ОС.
Определение понятий ищите в нашей статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».
Именно от этой классификации затрат по работам с ОС и зависит, увеличится ли его стоимость.
Так, согласно пп. ж) ч. 5 п. 6 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" и п. 24 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", первоначальная стоимость увеличивается в случаях реконструкции, модернизации и при условии улучшения качественных характеристик объекта (в результате технического перевооружения, дооборудования и др.).
А вот в результате ремонта первоначальная стоимость ОС увеличивается не всегда. Согласно тем же положениям ФСБУ 26/2020 и п. 24 ФСБУ 6/2020, а также положениям пп. в) п. 2 Информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28, первоначальная стоимомость увеличивается на величину расходов на плановый ремонт, отвечающий таким условиям:
- периодичность проведения ремонта или техобслуживания более 12 месяцев (или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев);
- сумма затрат на выполненные работы признается существенной;
- период получения экономических выгод от понесенных затрат (срок службы проведенного ремонта или техобслуживания) существенно не отличается от оставшегося срока полезного использования ОС.
Что изменилось в учете основных средств и капитальных вложений при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к системе и переходите в КонсультантПлюс, чтобы узнать все подробности.
Ремонт, не увеличивающий стоимость ОС, в бухгалтерском учете
Учет РР ОС ведется в соответствии с п. 67 Методических рекомендаций по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, то есть ремонт является затратами на производство или расходами на продажу. Ниже приведем оформление транзакций в бухучете.
|
Дт |
Кт |
Описание |
|
Если на предприятии есть свой ремонтный цех, который и ведет работы по ремонту, то используется счет 23: |
||
|
23 |
02, 10, 69, 70 |
зафиксированы в учете затраты на ремонтные работы |
|
20, 25, 26, 44 |
23 |
затраты ремонтного цеха перенесены в состав затрат на производство или коммерческих |
|
Если ремонт производится силами предприятия, а ремонтного цеха нет, то делаются проводки: |
||
|
20, 25, 26, 44 |
02, 10, 69, 70 |
зафиксированы в учете затраты на ремонтные работы |
|
Если ремонт делается полностью с помощью сторонней организации, то в бухучете появятся записи: |
||
|
20, 25, 26, 44 |
60 |
показана в учете стоимость ремонтных работ |
|
19 |
60 |
показан НДС по ремонтным работам |
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили расходы на капремонт в учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Отражение капитального ремонта в налоговом учете
НК РФ не дает формулировку понятия ремонт, однако п. 2 ст. 257 НК РФ поясняет случаи, когда первоначальная стоимость ОС может быть изменена:
- достройка, дооборудование, модернизация;
- реконструкция;
- техническое перевооружение.
Эти термины объединяет то, что по результатам таких работ ОС обретает улучшенные показатели или новые функции. Чего нельзя сказать о ремонте. Правила п. 1 ст. 260 НК РФ относят РР в состав прочих расходов и говорят о признании их в том периоде, в котором они были понесены. Кроме того, возможен вариант создания резерва под будущий ремонт, тогда расходы в налоговом учете будут показаны равномерно в течение нескольких периодов. Выбор способа учета РР необходимо зафиксировать в учетной политике.
ВНИМАНИЕ! Резервировать, распределяя по периодам РР ОС, можно только в налоговом учете (п. 3 ст. 260 НК РФ). То есть в расходах по налогу на прибыль нужно признавать отчисления в резерв, а фактические затраты списывать за счет резерва по мере их поступления. В бухгалтерском учете отчисления в резерв на ремонт ОС не предусмотрены.
Учет резерва на ремонт основных средств
Правила формирования резерва на ремонт ОС описаны в ст. 324 НК РФ. Для вычисления резерва понадобится:
- совокупная стоимость ОС (первоначальная стоимость всех ОС, которые находятся в использовании на начало налогового периода формирования резерва);
- норматив отчислений (указывается в учетной политике на основе индивидуального решения).
Чтобы рассчитать норматив отчислений, определяется предельная величина резерва. Ею будет наименьшая из сумм:
- расчетная (сметная) стоимость предстоящих ремонтов, в которую входит стоимость материалов, зарплата рабочих, расходы на услуги других организаций и т. д. (п. 1 ст. 324 НК РФ);
- среднее значение реальных РР за последние три года.
Предельная величина резерва может быть увеличена, если планируется проведение сложного и затратного капремонта, на сумму этого ремонта, относящуюся к конкретному налоговому периоду. При этом должны быть выполнены условия:
- накопление средств на такой капремонт проводится более одного налогового периода;
- за предшествующие три налоговых периода аналогичных ремонтов не проводилось;
- наличие графика такого капремонта и сметы к нему.
Норматив отчислений в резерв можно найти по формуле:
Н = Р / ОС,
где:
Н — годовой норматив отчислений в резерв на ремонт ОС;
Р — предельная величина отчислений в резерв на ремонт ОС;
ОС — совокупная стоимость ОС.
Отчисления в резерв делаются каждый отчетный период для налога на прибыль, поэтому годовая сумма резерва должна быть разделена пропорционально количеству отчетных периодов (4 квартала или 12 месяцев).
Использование резерва на ремонт основных средств в налоговом учете
При создании резерва на ремонт ОС реально понесенные расходы должны быть списаны за счет созданного ранее резерва. Если реально понесенные РР за год оказались больше зарезервированных, то сумма превышения включается в прочие расходы для целей налога на прибыль. Если на конец года резерв не использован, то есть оказался больше, чем понесенные РР, то разница включается в доходы.
ВАЖНО! Если происходит накопление средств на проведение сложного и затратного капремонта более одного года, то остаток резерва в доход не списывается, а переносится на следующий год.
Документальное оформление ремонтных работ
Статья РР обычно тщательно проверяется налоговыми органами, поэтому бухгалтеру следует уделить внимание как можно более скрупулезному документальному оформлению таких операций. Приведем примерный перечень документов, которые обоснуют РР:
- дефектный акт;
О составлении этого документа читайте нашу статью «Составляем правильно дефектный акт — образец».
- приказ главы организации о проведении ремонта с указанием причин, сроков, способов ремонта;
- акт сдачи в капремонт;
- акт приемки из капремонта;
О заполнении этого акта читайте нашу статью «Унифицированная форма № ОС-3 — бланк и образец».
Если ремонт проводится силами другой организации, то потребуются еще и следующие документы:
- договор на выполнение ремонтных работ;
- акт выполненных работ от сторонней организации;
- подтверждение того, что организация проверила добросовестность сторонней организации, выполняющей ремонт (выписка из ЕГРЮЛ, проверка учредительных документов, проверка судебных запретов, проверка задолженностей по налогам и т. д.).
Итоги
Ремонт в большинстве случаев не увеличивает стоимость ОС, а списывается на расходы организации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако в налоговом учете существует дополнительная опция создания резерва под ремонт, что обеспечивает равномерное распределение РР по периодам. В бухгалтерском учете резервы под любой ремонт ОС не создаются.