Возникает ли доход при экономии на процентах по беспроцентному займу
Налог на прибыль рассчитывается исходя из всех доходов организации за минусом понесённых расходов, а понятия доходов и расходов даны в Налоговом кодексе РФ. Доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить в деньгах.
Если организация безвозмездно получает имущество, работы или услуги, у неё возникает внереализационный доход, с которого нужно исчислить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ), кроме случаев из ст. 251 НК РФ.
Но с беспроцентным займом ситуация иная. Глава 25 НК РФ не устанавливает порядок определения материальной выгоды от экономии на процентах. А значит, если экономическую выгоду нельзя оценить в денежном выражении, внереализационного дохода не возникает, и налоговая база по налогу на прибыль не увеличивается.
Отличие беспроцентного займа юрлицу от займа физлицу смотрите в нашей таблице:
|
Ситуация |
Возникает ли облагаемый доход |
Какой налог |
|
Беспроцентный займ получила организация |
Нет — материальная выгода не оценивается для целей налога на прибыль |
Налог на прибыль не начисляется |
|
Беспроцентный займ получило физическое лицо |
Да — может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах |
НДФЛ, который удерживает и перечисляет займодавец как налоговый агент |
Облагается ли беспроцентный займ налогом на прибыль: позиция Минфина
И Минфин, и налоговые органы придерживаются единой позиции: материальная выгода от пользования беспроцентным займом не учитывается в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (письма Минфина от 13.03.2025 № 03-12-11/24830, от 31.03.2021 № 03-12-11/1/23489, от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846 и др.).
Основание такой позиции простое: глава 25 НК РФ не определяет, как рассчитывать выгоду от пользования беспроцентным займом и как её оценивать в денежном выражении.
Аналогичный подход применяется и к корпоративным банковским картам с льготным периодом кредитования — по мнению Минфина, материальная выгода от их использования также не увеличивает налог на прибыль (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-03-10/38).
Разъяснения Минфина по налогу на беспроцентный займ сгруппируем в удобной таблице:
|
Реквизиты письма Минфина |
Вывод чиновников |
|
от 13.03.2025 № 03-12-11/24830 |
Материальная выгода от беспроцентного займа не облагается налогом на прибыль |
|
от 31.03.2021 № 03-12-11/1/23489 |
Аналогичная позиция подтверждена |
|
от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846 |
Аналогичная позиция подтверждена |
|
от 18.04.2012 № 03-03-10/38 |
Льготный период по корпоративным картам не увеличивает налог на прибыль |
Точка зрения судов: беспроцентный займ облагается налогом или нет
Судебная практика подтверждает позицию чиновников: при получении беспроцентного займа налог на прибыль с суммы материальной выгоды не исчисляется.
Суды указывают, что экономия на процентах не создаёт внереализационного дохода, с которого нужно было бы платить налог (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2008 № Ф08-870/08-529А по делу № А53-6008/2007-С5-14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.12.2007 № А19-23540/06-50-04АП-579/07-Ф02-8635/07 по делу № А19-23540/06-50).
Ключевые аргументы судов:
- получение беспроцентного займа не является безвозмездно полученной услугой (постановления ФАС Московского округа от 30.04.2009 № КА-А40/3318-09 по делу № А40-62908/08-4-307, ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2007 по делу № А56-4688/2007);
- пользование деньгами по договору займа без начисления процентов не признаётся оказанием услуг (постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04 по делу № А55-9083/03-31);
- получая средства и не выплачивая проценты, заёмщик не увеличивает внереализационные доходы, поскольку эти средства нужно вернуть (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 № Ф03-А73/06-2/3684 по делу № А73-2447/2006-23, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.2005 по делу № А43-23226/2004-34-608).
Судебная практика по налогу на прибыль при беспроцентном займе выглядит так:
|
Аргумент суда |
Реквизиты постановлений |
|
Экономия на процентах не создаёт внереализационного дохода |
ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2008 № Ф08-870/08-529А; ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.12.2007 № А19-23540/06-50 |
|
Беспроцентный займ — не безвозмездно полученная услуга |
ФАС Московского округа от 30.04.2009 № КА-А40/3318-09; ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2007 по делу № А56-4688/2007 |
|
Пользование займом без процентов — не оказание услуг |
Президиум ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04 |
|
Обязанность вернуть средства исключает рост дохода |
ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006/25.10.2006 № Ф03-А73/06-2/3684; ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.2005 по делу № А43-23226/2004-34-608 |
Что будет, если беспроцентный займ выдан физическому лицу
Если беспроцентный займ выдаёт организация физическому лицу, ситуация отличается: у заёмщика-физлица может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ. В этом случае организация-займодавец выступает налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с суммы материальной выгоды.
Эксперты «КонсультантПлюс» подробно разъяснили, в каких случаях возникает такая обязанность, как правильно рассчитать налог, отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете, а также избежать ошибок при заполнении отчетности. Оформите бесплатный пробный доступ к системе и перейдите к Типовой ситуации. Если вы планируете пользоваться системой на постоянной основе, уточните стоимость подключения
Итоги
Беспроцентный займ, полученный организацией, не влияет на налог на прибыль ни у одной из сторон сделки. Эту позицию единообразно подтверждают Минфин и арбитражные суды. Иначе обстоит дело, если беспроцентный займ выдаёт организация физическому лицу. У него может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах, а организация в этом случае обязана удержать и перечислить НДФЛ, выступая налоговым агентом.