Как рассчитать и отразить пени по налогу на прибыль?

Формула расчета пеней по налогу на прибыль

С 2023 года порядок расчета пени кардинально изменился в связи с введением института единого налогового счета и единого налогового платежа. Пени начисляются не на недоплату конкретных авансов по налогам или налогов, а на отрицательное сальдо ЕНС, которое может сформироваться из-за недоплаты. 

 Как работать в ЛК с ЕНС мы описывали в статье.

Об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль см. в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать».

Кроме этого, несколько последних лет действует особый порядок применения ставки рефинансирования для расчета пеней.

Изначально временные правила расчета пеней были введены на период с 9 марта 2022 по 31 декабря 2023. Согласно этим правилам пени по налогам и взносам рассчитывались исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от длительности просрочки. К 2024 году этот временный порядок сначала свое действие завершил, но затем его возобновили задним числом на весь 2024 год. Так что использование повышенной ставки 1/150 с 31-го дня просрочки было отложено до 01.01.2025.

Но теперь до конца 2025 года введена модификация этих временных правил. Взимать их будут так (ст. 75 в ред. закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ):

• за первые 30 календарных дней просрочки — из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день;
• с 31 дня по 90 день включительно — из 1/150 ставки рефинансирования;
• с 91 дня — снова из 1/300 ставки.

Имеет ли значение для ставки 1/150 период образования задолженности? Например, могут ли ее применить, если в феврале 2025 года начисляют пени за ноябрь-декабрь 2024 года? Разбираемся на форуме.

Рассчитать правильно сумму пени можно с помощью нашего калькулятора.

Пример расчета пеней в 2025 году приведен в типовой ситуации. Смотрите бесплатно, оформив пробный доступ к системе КонсультантПлюс.

Определение даты начисления пеней (до 2023 года)

ВАЖНО! С 2023 года пени начисляются с даты возникновения отрицательного сальдо ЕНС по дату, когда выполнена совокупная налоговая обязанность.

Чтобы определить дату начала начисления пеней по налогу на прибыль, рассмотрим случаи, требующие уплаты ежемесячных авансовых платежей и итогового платежа по окончании периода. Варианты перечисления платежей по налогу на прибыль регламентированы положениями в п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ.

Подробнее о расчете ежемесячных платежей по налогу на прибыль см. материал «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода».

Если перечисление авансового платежа произошло несвоевременно, то последний день начисления пени совпадает с одной из наиболее ранних дат:

• днем погашения задолженности по авансовому платежу;
• регламентированной датой уплаты очередного аванса по налогу на прибыль.

То, что пени должны начисляться по день погашения недоимки включительно, прямо закреплено в п. 3 ст. 75 НК РФ в ред. закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

Пример

ООО «Наполеон» во 2 квартале 2022 года обязано уплатить следующие авансовые платежи по срокам:

• не позднее 28.04.2022;
• не позднее 30.05.2022;
• не позднее 28.06.2022.

Также по итогам 2 квартала ООО «Наполеон» должно сделать окончательный платеж в срок до 28.07.2022.

Общество перечислило платеж по сроку 30 мая только 01.06.2020. А платеж по сроку 28 июня совершило одновременно с оплатой окончательного платежа по кварталу (т. е. 28.07.2022).

Пени должны быть рассчитаны за 2 периода:

• относительно платежа по первой задержке — за период с 30 мая по 01 июня включительно (т. е. за 2 календарных дня);
• относительно платежа по второй задержке — с 29 июня по 28 июля включительно (т. е. за 29 календарных дней).

Порядок уменьшения суммы начисленных на авансовый платеж пеней (до 2023 года)

Сумму пеней по налогу на прибыль на авансовые платежи можно уменьшить по двум основаниям (п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 157):

• сумма исчисленного по итогам налогового периода платежа меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение соответствующего периода;
• сумма авансового платежа за отчетный период меньше суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого отчетного периода.

При этом постановление Пленума ВАС РФ не регламентирует механизма такого уменьшения. Относительно порядка уменьшения сумм начисленных пеней контролирующие органы дали следующие разъяснения (письма Минфина России от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 № 3-2-06/127):

1. Если сумма авансового платежа или налога, исчисленного за квартал равна общей сумме ежемесячных платежей по налогу на прибыль за этот же период, то начисление пеней производится на сумму просроченного платежа (письма Минфина России от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 № 3-2-06/127).
2. Тем же образом рассчитываются пени в случае, если сумма налога (авансового платежа) превышает общую сумму ежемесячных платежей за отчетный период.
3. Если сумма авансового платежа или налога за квартал меньше общей суммы ежемесячных авансовых платежей за тот же период, то расчет происходит исходя из следующих данных:

• Общая сумма ежемесячных платежей принимается равной сумме налога (авансового платежа) за квартал:

АП₁ + АП₂ + АП₃ = АП_кв (Н),

где: АП₁, АП₂, АП₃ – ежемесячные авансовые платежи;

АП_кв – квартальный авансовый платеж;

Н – сумма налога;

• Корректируется размер ежемесячных платежей на основании суммы квартального авансового платежа (налога), рассчитанного исходя их квартальной прибыли:

АП_скор = Н (АП_кв) / 3,

где: АП_скор – размер скорректированного ежемесячного авансового платежа.

• Скорректированная сумма авансового платежа служит базой для начисления пеней по налогу на прибыль. При этом также учитывается сумма перечисленных платежей. Если размер перечисленных платежей больше платежа за квартал, то пени не начисляются.

Т. е. уменьшить пени возможно только в ситуации, когда итоговая сумма платежа за период оказывается меньше, чем общая сумма авансов, причитавшихся к уплате в нем.

Итоги

С 2023 года пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС с даты возникновения отрицательного сальдо до даты погашения налоговых обязательств. Расчет пени идет по прежним правилам, исходя из размера ставки рефинансирования, отрицательной суммы на ЕНС и количества дней, в течение которых сохраняется отрицательное сальдо. В 2022-2025 годах дейстуют особы правила по использованию ставки рефинансирвания в расчетах.