Порядок выплаты дивидендов
Дивиденды – это доходы участника общества, которые он получает из чистой прибыли общества, оставшейся после уплаты налогов. Если участников несколько, то дивиденды распределяются между ними пропорционально их долям в уставном капитале (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).
Вам в помощь наши материалы:
- Порядок выплаты дивидендов учредителям в ООО в 2025 году
- Какие сроки выплаты дивидендов в 2025 году?
- Выплата дивидендов нерезидентам в 2025 году
Закон об ООО устанавливает определенный порядок выплаты дивидендов: общее собрание общества принимает решение о распределении чистой прибыли один раз в отчетный период (квартал, полугодие или год) после подведения финансовых итогов этого периода (п. 1 ст. 28 Закона об ООО).
Уставом общества этот порядок может быть изменен, например, участники вправе установить иную периодичность выплаты дивидендов.
Если общество осуществляет выплату дивидендов вразрез с нормами Закона об ООО и положениями устава, возникает большой риск их переквалификации в заработную плату или иные выплаты.
Перечислим основные причины, по которым ФНС может расценить дивиденды как зарплату.
Причины переквалификации дивидендов в зарплату
Одной из главных причин, по которым ФНС может заподозрить, что под видом дивидендов скрывается заработная плата, является их ежемесячная выплата. Законом об ООО не предусмотрена возможность принятия решения о распределении прибыли и начислении дивидендов по финансовым итогам месяца.
Внимание! Решение о выплате дивидендов не может быть принято ранее формирования финансового результата того отчетного периода, по итогам которого выплачиваются дивиденды (квартал, полугодие, год).
Налоговый орган с высокой степенью вероятности расценит ежемесячные выплаты участникам общества как зарплату, особенно если их размер каждый месяц одинаковый.
Однако есть два случая, когда выплата дивидендов раз в месяц является законной:
- Общество приняло решение о распределении прибыли и начислении дивидендов по итогам прошедшего финансового отчетного периода (квартал, полугодие или год), а фактически выплачивает их ежемесячно. Если этот порядок предусмотрен уставом общества или общим собранием участников, то это законно.
- Общество выплачивает дивиденды за счет нераспределённой прибыли прошлых лет. Например, если у ООО есть нераспределенная прибыль за 2021 и 2022 годы, то в 2025 году участники вправе проводить ежемесячные общие собрания и принимать решение о ее распределении в качестве дивидендов. Однако выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет должны подтверждаться бухгалтерской отчетностью.
Дополнительным признаком, позволяющим переквалифицировать дивиденды в зарплату, является отсутствие выплат заработной платы участникам, которые одновременно являются сотрудниками организации.
А что будет, если общество неверно рассчитало чистую прибыль и, соответственно, сумму дивидендов по итогам года? Можно ли переквалифицировать выплату дивидендов участнику, который является директором, в выплату заработной платы и начислить на нее страховые взносы? Ответ представителя налоговых органов есть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и смотрите разъяснения по этой теме.
Примеры переквалификации дивидендов в зарплату в судебной практике
В качестве иллюстрации к вышесказанному приведем пример из судебной практики.
В компании было два участника. Каждому принадлежало по 50% долей в уставном капитале. Оба участника были также сотрудниками общества (директор и главный инженер). Раз в месяц участники проводили общее собрание, на котором принималось решение о выплате дивидендов. Каждый месяц они выплачивались в одинаковой сумме. Налоговый орган переквалифицировал выплаты в заработную плату и доначислил страховые взносы и пени, а также привлек организацию к административной ответственности.
Общество обжаловало решение ФНС, однако суды всех трех инстанций поддержали налоговую инспекцию. Суды указали, что решение о выплате дивидендов не может быть принято ранее формирования финансового результата за отчетный период, по итогам которого они выплачиваются. В компании же дивиденды выплачивались ежемесячно, хотя по уставу общества это должно было происходить раз в квартал. Учитывая противоречие порядка выплаты дивидендов нормам закона и положениям устава, ФНС правильно переквалифицировала дивиденды в заработную плату (постановление АС СЗО от 22.05.2023 по делу № А05-3395/2022).
Аналогичным образом суды разрешили спор по делу № А55-12841/2021 (Постановление 11-го ААС от 02.02.2022).
В то же время в судебной практике высказывалась позиция, согласно которой принятие решений о выплате дивидендов ежемесячно является правомерным, если это не влияет на размеры и сроки уплаты налогов (Определение ВАС РФ от 18.12.2009 № ВАС-13819/09 по делу № А41-12530/08).
О налогах с заработной платы в 2025 году см. в нашем материале.