Последствия отмены налоговой рассрочки
При досрочном прекращении рассрочки налогоплательщик обязан в течение одного месяца после вынесения соответствующего решения внести неуплаченную сумму задолженности. Речь идет обо всей оставшейся части долга, а не только о ближайшем платеже по прежнему графику.
Как организации получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов и страховых взносов? Можно узнать в системе КонсультантПлюс, оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Начиная со дня, следующего за днем получения налогоплательщиком извещения о досрочном прекращении рассрочки, на неуплаченную сумму начисляются пени за каждый календарный день — по день фактической уплаты включительно. Таким образом, пени не «сгорают» при отмене рассрочки, а возобновляются на остаток задолженности.
Порядок расчета пеней зависит от временного промежутка:
- За период действия рассрочки (до дня отмены) пени на сумму долга не начисляются. Вместо них действуют проценты, предусмотренные условиями самой рассрочки (исходя из 0,5 или полной ставки рефинансирования ЦБ РФ в зависимости от оснований) (ст. 64 НК РФ, ст. 68 НК РФ). Эти проценты нужно будет уплатить за весь фактический срок использования рассрочки до дня получения решения о ее отмене.
- После отмены рассрочки т.е. со дня, следующего за днем получения решения о прекращении рассрочки, на оставшуюся сумму долга начинают ежедневно начисляться стандартные пени на общих основаниях (по правилам ст. 75 НК РФ). Они будут расти каждый день до момента фактического погашения долга.
База для начисления — неуплаченная задолженность, указанная в решении об отмене рассрочки. Чем дольше налогоплательщик не исполняет обязанность, тем больше итоговая сумма пеней, их размер определяется по правилам ст. 75 НК РФ.
Принудительное взыскание после истечения срока требования
- Если задолженность не погашена добровольно в 30-дневный срок, налоговый орган направляет требование об уплате. По общему правилу требование исполняется в течение восьми дней с даты получения, если в самом требовании не установлен более длительный срок. В нем указывается сумма долга и срок для добровольного исполнения, его неисполнение открывает возможность принудительного взыскания.
- Если оно игнорируется, ИФНС выносит решение о взыскании денежных средств со счетов, приостанавливает операции по счетам (блокировка) и направляет в банк инкассовые поручения для принудительного списания (ст. 46 НК РФ, ст. 76 НК РФ).
- Для организаций и ИП инспекция вправе принять решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения этого срока. Если денег на счетах недостаточно, то далее возможно взыскание за счет иного имущества в порядке ст. 47 НК РФ.
Отдельно отметим: если рассрочка обеспечивалась залогом или поручительством, после ее отмены инспекция вправе обратить взыскание на предмет залога либо предъявить требования к поручителю в соответствии с условиями обеспечения.
Итоги
После отмены рассрочки налогоплательщику следует ожидать трех последовательных последствий: обязанность уплатить весь остаток в течение 30 дней, начисление пеней со дня, следующего за днем получения решения, и при неисполнении — выставление требования с последующим принудительным взысканием. Чтобы минимизировать риски, важно сразу проверить расчет остатка и пеней, при необходимости обжаловать решение и не пропустить срок добровольной уплаты либо обратиться за обеспечительными мерами в суд.